第二節 會計等式
一、會計等式的含義
會計等式是反映會計要素數額關系的計算公式，包括反映企業財務狀況和經營成果兩種會計等式。
（一）反映財務狀況的會計等式
資產＝負債+所有者權益
該等式是反映資金運動相對靜止時的會計等式，是最基本的會計等式，又稱為存量會計等式或會計恒等式。這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
我們知道，任何企業都必須擁有一定的資產，這些資產分布在企業經濟活動的各個方面，有不同的表現形態，如貨幣資金、原材料、房屋建筑物等；同時，企業的資產都有其來源，要么來源于投資者，形成企業的所有者權益；要么來源于債權人，形成企業的債權人權益，即企業的負債。因此，資產與負債和所有者權益實際上是同一價值運動的兩個方面，兩者必然相等。
（二）反映經營成果的會計等式
利潤＝收入-費用
該等式是反映企業一定時期的經營成果的等式，又稱為增量會計等式。企業經過一定時期的生產經營，其結果的主要部分等于收入扣除費用后的余額。對非日常活動的利得和損失，企業按照會計準則的規定計入當期損益的部分也應該予以計入。這一等式是編制利潤表的依據。
二、經濟業務的發生對會計恒等式的影響
經濟業務又稱為會計事項，是指在企業的生產經營活動中發生的、引起會計要素增減變動的事項。企業在生產經營過程中發生的經濟業務雖然多種多樣，但是從它們引起會計要素變動的情況來看，不外乎以下九種類型，如表2-1所示。
表2-1 各項經濟業務的發生對會計等式的影響
下面結合企業經營過程中發生的經濟業務，舉例說明資產、負債、所有者權益的增減變化及其對會計等式的影響。
【例2-1】 20×8年1月1日，甲、乙和丙三人共同出資組建A公司。按照協議約定，甲出資作價50000元的房屋，乙出資作價20000元的電腦，丙出資30000元的現金。三人按出資比例享有對企業的所有權。
這筆業務使得該企業的資產總額增加100000元，其中房屋50000元，電腦20000元，銀行存款30000元，所有者權益增加100000元。會計等式的兩邊同時增加100000元，會計等式的等量關系不變。
【例2-2】 20×8年1月15日，興華公司將上一年利潤的一部分以現金股利的形式分派給股東50000元，用銀行存款支付。
這筆經濟業務使得資產和所有者權益同時減少50000元，等式兩邊同時減少，會計等式的等量關系不變。
【例2-3】 20×8年3月15日，興華公司收到客戶所欠的貨款80000元并存入銀行。
這筆經濟業務使得資產項目一增一減，金額均為80000元，會計等式的等量關系不變。
我們通過上述分析可以看出：不論發生何種經濟業務，在任何時點上，“資產＝負債+所有者權益”這個會計等式都成立。
隨著經營活動的進行，企業會取得各項收入，同時也必然發生相關的費用。企業一定時期的收入扣除相關的費用后，即為企業的利潤。企業利潤的取得，表明企業資產總額和凈資產的增加。由于利潤屬于所有者，利潤的實現意味著企業所有者權益的增加；反之，若企業發生虧損，就意味著企業所有者權益的減少。等式表示如下：
資產＝負債+所有者權益+利潤
資產＝負債+所有者權益+（收入-費用）
上式為會計等式的擴展形式，動態地反映了企業財務狀況和經營成果之間的關系。財務狀況反映了企業一定日期資產的存量情況，而經營成果則反映了一定期間資產的增量或減量。企業的經營成果最終會影響到企業的財務狀況，企業實現利潤將使企業資產存量增加或負債減少，發生虧損將使企業資產存量減少或負債增加。待期末結賬后，利潤歸入所有者權益項目，會計等式又恢復成基本形式，即“資產＝負債+所有者權益”。因此，會計等式的擴展形式又稱為動態等式。
通過上述分析，我們可以得出如下結論：企業在生產經營過程中發生的每一項經濟業務，都必然會引起會計等式中一方或雙方發生等額的變化，即當涉及等式雙方時，必然會出現同方向的變化（同增同減）；當只涉及等式一方時，則必然出現相反方向的變化（一增一減）。由此可見，企業任何一項經濟業務的發生都不會影響或破壞資產、負債和所有者權益之間的恒等關系。