任務二 原材料按實際成本核算

原材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業根據具體情況自行決定。

企業采用實際成本進行原材料核算時，材料的收發及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。

一、賬戶設置

企業采用實際成本法進行原材料核算時，一般需設置“原材料”“在途物資”兩個賬戶。

1. “原材料”賬戶

采用實際成本進行材料日常核算的企業，“原材料”賬戶用來核算企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。

“原材料”賬戶借方登記企業已經驗收入庫的材料的實際成本；貸方登記發出（領用或銷售、委托加工發出等）材料的實際成本；期末余額在借方，反映企業期末庫存材料的實際成本。

“原材料”賬戶應按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規格等設置材料明細賬，進行材料的明細核算。

2. “在途物資”賬戶

在途物資是指企業已經支付貨款，但尚在運輸途中或已經抵達企業尚未驗收入庫的各種外購材料和外購商品等。

“在途物資”賬戶的借方登記企業在途的物資的實際成本；貸方登記驗收入庫材料、商品的實際成本；期末余額在借方，反映尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。

為了便于查對，“在途物資”賬戶按供應單位和物資品種開設明細賬戶，進行明細核算。

企業專門購入為固定資產新建工程、改擴建工程、大修理工程等準備的材料物資，應當另行設置“工程物資”賬戶進行核算，不通過“在途物資”或“材料采購”賬戶核算。

二、購入原材料的核算

企業外購原材料，由于結算方式和采購地點的不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，因此企業在賬務處理上也有所不同。

1．單貨同到

企業外購材料時，發票賬單與材料同時到達，材料已驗收入庫，應通過“原材料”賬戶核算，對于一般納稅人增值稅專用發票上記載的可抵扣的增值稅進項稅額，不計入存貨的成本，應記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”；對于小規模納稅人材料采購時支付的增值稅，應計入存貨的成本。

【實務4-8】 2019年12月3日，湖南沙沙門業有限公司從市內青州公司采購A材料1000千克，增值稅專用發票載明價款11000元，增值稅額1430元，發票賬單已收到，款項已用轉賬支票結算，材料已驗收入庫。根據有關發票賬單、銀行結算憑證和收料單等，編制會計分錄如下：

除特別指明外，本章所舉例題的企業均指一般納稅人企業。

【實務4-9】 2019年12月8日，湖南沙沙門業有限公司從外地青江公司采購A材料4000千克，增值稅專用發票載明價款39500元，增值稅額5135元，運輸費增值稅專用發票載明運輸費3000元，增值稅額270元，款項均已采用銀行匯票結算方式結算，銀行匯票多余款2095元已收入銀行結算戶，材料已驗收入庫。根據有關發票賬單、銀行結算憑證和收料單等，編制會計分錄如下：

【實務4-10】 2019年12月12日，湖南沙沙門業有限公司從青園公司采購A 材料5000千克，增值稅專用發票載明價款50000元，增值稅額6500元，款項合計56500元已開出商業承兌匯票，同時用匯兌結算方式支付運輸費4360元（已取得運輸費增值稅專用發票，運費4000元，增值稅360元）。A材料運抵企業后，驗收入庫原材料為4980千克，短少20千克為運輸途中合理損耗。根據有關發票賬單、銀行結算憑證和收料單等，編制會計分錄如下：

本例中，A材料運輸途中的合理損耗20千克應計入采購成本，其不影響外購存貨的采購成本，但會影響A材料入庫的單位成本（54000÷4980=10.84）。

【實務4-11】 2019年12月16日，湖南沙沙門業有限公司從青豐公司采購A 材料2000千克，并已驗收入庫，收到的增值稅專用發票載明購買價款20000元，增值稅額2600元，款項合計22600元尚未支付。根據有關發票賬單和收料單等，編制會計分錄如下：

2．單到貨未到

企業外購材料，已收到相關的發票、運輸費單據，材料尚未到達或尚未驗收入庫，應通過“在途物資”賬戶核算；待材料驗收入庫后，再根據收料單，由“在途物資”轉入“原材料”。

【實務4-12】 2019年12月25日，湖南沙沙門業有限公司向青海公司采購B 材料4000千克，增值稅專用發票載明購買價款75000元，增值稅額9750元，發票賬單已到并已通過電匯方式支付全部款項，材料尚未運到企業。根據有關發票賬單和銀行結算憑證等，編制會計分錄如下：

【實務4-13】 2020年1月4日，湖南沙沙門業有限公司向青海公司采購的B材料已如數驗收入庫。根據有關收料憑證，編制會計分錄如下：

3．貨到單未到

對于已驗收入庫但發票尚未到達的原材料，平時不做賬務處理，待發票到達后再處理。對于月末仍未收到發票賬單的原材料，按暫估價值先入賬，借記“原材料”，貸記“應付賬款——暫估應付款”。下月初應用紅字作同樣的會計記賬憑證，予以沖回，以便在下月收到發票賬單，再按照實際金額記賬。

【實務4-14】 2019年12月28日，湖南沙沙門業有限公司收到青華公司B材料2000千克，材料已驗收入庫，月末發票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值36000元。編制會計分錄如下：

下月初，用紅字沖銷的暫估入賬金額：

承上例，2020年1月5日，湖南沙沙門業有限公司收到青華公司B材料的發票賬單，增值稅專用發票上注明價款項35000元，增值稅4550元，已用銀行存款付訖。根據有關發票、銀行結算賬單、收料憑證，編制會計分錄如下：

4．貨款已預付，材料尚未驗收入庫

【實務4-15】 2019年12月28日，湖南沙沙門業有限公司根據與青云公司的購銷合同規定，為購買B材料，已通過電匯方式向青云公司預付的45000元。根據有關購銷合同、銀行結算憑證等，編制會計分錄如下：

承上例，2020年1月3日，湖南沙沙門業有限公司收到青云公司發運來的B 材料5000千克，已驗收入庫，增值稅專用發票上記載該批貨物的價款90000元，增值稅稅額11700元，以銀行存款支付余款。根據有關發票、銀行結算賬單、收料憑證，編制會計分錄如下：

（1）材料入庫時。

（2）補付貨款時。

5．外購材料短缺或毀損的處理

企業外購材料在驗收時發現短缺或毀損，應當及時查明原因，分清責任，按不同情況處理。

（1）屬于運輸途中的合理損耗（即定額內損耗），應計入材料實際采購成本（會計上不必做會計記賬憑證，只是相應提高了材料的實際平均單位成本）。

（2）屬于供應單位負責的，如果貨款尚未支付，應按實收數量付款或全部拒付；如果貨款已經支付，則應填制賠償請求單，要求供應單位退款或補貨，退款通過“應付賬款”賬戶核算，請求補貨可以保留在“在途物資”賬戶中。

（3）屬于運輸機構或過失人責任的，應填制賠償請求單，請求賠償，通過“其他應收款”賬戶核算。短缺或毀損的材料所負擔的增值稅稅額應自“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目隨同“在途物資”科目轉入相對應科目。

（4）因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的途中損耗，應先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。如屬于意外災害造成的損失，應按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失，從“待處理財產損溢”科目轉入“營業外支出——非常損失”科目；屬于無法收回的其他損失，報經報準后，將其從“待處理財產損溢”科目轉入“管理費用”科目。

【實務4-16】 假設例4-12中，2020年1月4日，湖南沙沙門業有限公司驗收B材料時實收數量為3800千克，短少200千克。經查由供應單位青海公司負責，已同意補發材料，B材料不含增值稅的價款為3750（75000 ÷ 4000×200）元。根據有關收料憑證等，編制會計分錄如下：

收到青海公司補發B材料200千克，在途物資明細賬登記的金額為3750元。材料驗收入庫時，根據有關收料憑證等，編制會計分錄如下：

三、發出原材料的核算

由于企業發料次數頻繁，憑證數量很多，為了簡化核算，企業平時一般不直接根據每一張發料憑證編制記賬憑證，而是在每月月末，由財會（或倉庫）部門根據“領料單”或“限額領料單”，按有關領用的單位、部門等進行匯總，編制“發料憑證匯總表”，據以編制記賬憑證，登記總分類賬。發出材料實際成本的確定，可以由企業從先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法、個別計價法等方法中選擇。

企業發出原材料，應貸記“原材料”賬戶，借方對應賬戶則應根據領料用途確定。基本生產車間產品生產直接耗用的材料，應記入“生產成本”賬戶；基本生產車間管理部門領用材料和車間一般消耗的材料，應記入“制造費用”賬戶；企業銷售產品過程中領用的材料以及專設銷售機構領用的材料，應記入“銷售費用”賬戶；企業管理部門領用的材料，應記入“管理費用”賬戶；企業對外銷售的材料，在取得收入時，登記在“其他業務收入”賬戶中，銷售材料的成本，則應登記在“其他業務成本”賬戶中；委托外單位加工發出的材料，應記入“委托加工物資”賬戶；固定資產建造工程領用生產用的材料，應列入固定資產建造成本，記入“在建工程”賬戶。

【實務4-17】 湖南沙沙門業有限公司2019年12月，根據發料憑證編制“A材料發料憑證匯總表”如下：

根據上述“A材料發料憑證匯總表”，結轉發出原材料的實際成本，湖南沙沙門業有限公司應編制如下會計分錄：

四、材料收發的明細核算

1. “在途物資”賬戶的明細核算

“在途物資”賬戶應當按照供貨單位和材料的品種設置明細賬，組織明細核算。

“在途物資”明細賬的借方，應當根據審核以后的有關記賬憑證及其所附原始憑證序時登記，反映每一筆在途材料的實際采購成本；貸方應當根據有關收料憑證登記。

2. “原材料”賬戶的明細核算

采用實際成本進行材料的明細核算，一般應設置材料明細賬。

“原材料”賬戶的明細賬按材料的品種和規格設置，同時進行數量和金額核算，用以反映各種材料的收入、發出、結存的數量和金額變動情況。材料明細賬應當根據收料憑證和發料憑證逐筆登記，一個企業至少應有一套有數量金額的材料明細賬。

3．材料總賬與明細賬的核對

為了保證材料核算的正確性，企業必須定期（按月）進行材料賬目的核對。會計部門材料員（或材料稽核員）必須加強對材料日常收發憑證和數量核算的稽核工作；每日或定期到材料倉庫，簽收材料收發憑證，并檢查其憑證內容和材料計價等有無問題；核對無誤以后，在倉庫材料明細賬上簽字，再將憑證帶回會計部門，作為進行材料核算的依據。

月末，應將“原材料”總分類賬戶的借方余額，與各材料二級賬戶借方余額之和核對相符；原材料二級賬戶的借方余額，應與其所屬各材料明細賬戶借方余額（結存金額）之和核對相符。沒有設置原材料二級賬戶的企業，應將“原材料”總分類賬戶的月末借方余額，與其所屬各材料明細賬戶月末借方余額（結存金額）之和核對相符。在途物資總分類賬戶與明細賬戶的核對與原材料賬戶相同。