任務二 應收賬款業務

一、應收賬款概述

（一）應收賬款的含義

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

（二）應收賬款的入賬價值

應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協議價款（應收的合同或協議價款不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。但在商業活動中，經常會存在商業折扣、現金折扣條件，這兩種情況的入賬價值為：存在商業折扣時，按折扣后的應收金額入賬；存在現金折扣時，按原應收金額入賬，收回金額小于應收金額，差額作財務費用處理。

二、應收賬款的核算

為了反映和監督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。“應收賬款”科目借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業預收的賬款。

（一）應收賬款的一般核算

企業銷售商品等發生應收款項時，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

如果企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

【實務3-13】 湖南沙沙門業有限公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅額39000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

湖南沙沙門業有限公司實際收到款項時，應編制如下會計分錄：

企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

【實務3-14】 湖南沙沙門業有限公司收到丙公司交來商業承兌匯票一張，面值10000元，用以償還其前欠貨款。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

（二）商業折扣

商業折扣是對商品價目單中所列的商品價格，根據批發、零售、特約經銷等不同銷售對象，給予一定的折扣優惠。商業折扣通常用百分數表示，如5%、10%等，扣減商業折扣后的價格才是商品的實際售價。一般情況下，商業折扣都直接從商品的價目單價中扣減，購買單位應付的貨款和銷售單位所應收的貨款，都直接根據扣減商業折扣以后的價格來計算。因此，商業折扣對企業的會計記錄沒有影響，在存在商業折扣的情況下，企業應按扣除商業折扣后的實際售價，確認收入。

【實務3-15】 湖南沙沙門業有限公司向湖南丁公司銷售商品一批，售價金額10000元，商業折扣10%，折扣金額1000元，增值稅率13%。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

（三）現金折扣

現金折扣是企業為了鼓勵客戶提前償付貨款而規定的債務人在不同期限內付款可享受不同比例的折扣。一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10表示10天內付款可按售價給予2%的折扣。

現金折扣實際上是一種信用政策，發生在銷售業務成立之后，也就是說，現金折扣不影響銷售發票上開具的銷售價格，只影響實際收回的貨款的數額。因此，現金折扣的存在不會影響收入的確認，在有現金折扣的情況下，我國會計實務中通常采用總價法，即按未扣除現金折扣前的應收賬款全額入賬，付款企業在折扣期內付款，銷售企業給予對方的現金折扣作為當期的財務費用，計入當期損益。

【實務3-16】 湖南沙沙門業有限公司于2019年9月5日向A公司銷售商品一批，售價金額100000元，增值稅13%，雙方約定采用現金折扣方式，折扣條件2/10, 1/20, 0/30，增值稅享受現金折扣。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

（1）賒銷時。

（2）若公司于9月15日收到A有限公司貨款。

（3）若公司于9月25日收到湖南沙沙門業有限公司貨款。