任務一 應收票據業務

一、應收票據概述

（一）應收票據的含義

應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。在我國，除商業匯票外，大部分票據都是即期票據，即可以立刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應收票據。因此，我國應收票據即指商業匯票。商業匯票是一種由出票人簽發的，委托付款人（銀行或企業）在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。商業匯票的付款期限最長不超過6個月。商業匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。

（二）應收票據的分類

（1）根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌，或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發，由承兌銀行承兌的票據。企業申請使用該匯票，應向承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續費。

（2）根據是否帶息，商業匯票分為不帶息應收票據和帶息應收票據。

二、應收票據的核算

為了總括反映和監督企業的應收票據的取得、收回、貼現等業務，企業應當設置“應收票據”科目。該科目借方登記取得的應收票據的面值，貸方登記到期收回票款或者到期前向銀行貼現的應收票據的票面余額，期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額。

（一）取得應收票據和收回到期票款

應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因企業銷售商品、提供勞務等而收到、開出承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。

【實務3-1】 湖南沙沙門業有限公司2019年9月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用的增值稅稅率為13%。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-2】 12月15日，湖南沙沙門業有限公司收到乙公司寄來的一張3個月到期的商業承兌匯票，面值為1695000元，抵扣產品貨款。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-3】 12月15日，湖南沙沙門業有限公司上述應收票據到期收回票面金額1690000元存入銀行。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

（二）應收票據的背書轉讓

在實務中，企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指在票據的背面或粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。

企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”“原材料”“庫存商品”等科目，按增值稅專用發票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

【實務3-4】 承 【實務3-2】，假定湖南沙沙門業有限公司于12月25日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的A材料，該材料價款為1500000元，適用的增值稅稅率為13%。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-5】 若 【實務3-4】 中材料金額是1000000元，適用的增值稅稅率為13%，差額部分已收到并存入銀行。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

【實務3-6】 若 【實務3-4】 中材料金額是1600000元，適用的增值稅稅率為13%，差額部分以銀行存款支付。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

（三）應收票據的貼現

貼現是指企業將尚未到期的應收票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期價值扣除貼現日至票據到期日止的利息后，將余額付給企業的融資行為。其實質是銀行按票據的到期價值對企業發放的抵押貸款，但預先扣除了貸款的利息，而不是等到貸款歸還時才扣除貸款利息。應收票據的貼現根據票據的風險是否轉移分為兩種情況，一種帶追索權，貼現企業在法律上負連帶責任；另一種不帶追索權，企業將應收票據上的風險和未來經濟利益全部轉讓給銀行。

1．應收票據貼現凈額的計算

貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期

貼現凈額=票據到期值-貼現息

其中：票據到期值=票據面值（不帶息票據）

=票據面值+利息（帶息票據）

貼現期為從貼現日至票據到期日前一天的時期，貼現率為銀行統一制定的利率。

2．應收票據貼現的核算

（1）帶追索權的票據貼現。

企業以取得的應收票據向銀行等金融機構申請貼現，如企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行等金融機構還款的責任，這種貼現為帶追索權的票據貼現。根據實質重于形式的原則，該類貼現從實質上看，與所貼現應收債權有關的風險和報酬并未轉移，應收債權可能產生的風險仍由申請貼現的企業承擔，屬于以應收債權為質押取得的借款，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的規定進行會計處理，

貼現時的基本會計處理為借記“銀行存款”“財務費用（實際支付的手續費）”科目，貸記“短期借款”科目。

【實務3-7】 湖南沙沙門業有限公司收到購貨單位交來2019年12月31日簽發的不帶息商業票據一張，金額900000元，承兌期限5個月。2020年1月31日企業持匯票向銀行申請貼現，帶追索權，年貼現率5%。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

到期值=900000（元）

貼現息=900000×5%×4/12=15000（元）

貼現凈額=900000-15000=885000（元）

【實務3-8】 承 【實務3-7】 若為帶息票據，票面利率為4%。其余條件相同。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

2020年1月31日期末計提利息

到期值=900000×（1+4%×5/12）=915000（元）

貼現息=915000×5%×4/12=15250（元）

貼現凈額=915000-15250=899750（元）

這里是比照以取得的應收賬款等應收債權向銀行等金融機構申請貼現的會計處理，因為到期承兌人無力支付款項，銀行要收取的款項是915000元，故先將貼現息作財務費用處理更加符合會計核算原則。

票據到期，承兌人按期付款。基本會計處理應為借記“短期借款”科目，貸記“應收票據（應收票據賬面價值）”“財務費用（未結算入賬的利息）”科目。

【實務3-9】 承 【實務3-8】 中票據到期，承兌人按期付款。2020年2～4月已計提應收票據利息。2020年5月31日尚未計提應收票據利息。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

2020年2～4月計提應收票據利息基本會計處理同 【實務3-8】，每月計提利息3000元沖減財務費用。票據到期，承兌人按期付款的基本會計處理應為：

若到期承兌人無力支付款項，銀行將支款通知隨同匯票、付款人未付票款通知書送交申請貼現的企業，貼現企業有義務將有關款項按票據的到期值支付給銀行。此時借記“應收賬款（面值與票據利息之和）”科目，貸記“應收票據（應收票據賬面價值）”“財務費用（未結算入賬的利息）”科目，同時借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款（銀行扣款金額）”科目。

【實務3-10】 承 【實務3-7】 中票據到期時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，企業現已收到銀行退回的應收票據、支款通知和付款人未付票款通知書。2020年1～5月已計提應收票據利息。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

2020年2～5月已計提應收票據利息基本會計處理同 【實務3-8】，每月計提利息3000元沖減財務費用。票據到期，承兌人無力支付款項的基本會計處理應為：

同時不再計提應收票據利息。

【實務3-11】 承 【實務3-9】 中如果該企業“銀行存款”賬戶余額僅為500000元。其余條件相同。則湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

（2）不帶追索權的票據貼現。

如果企業與銀行等金融機構簽訂的協議中規定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業不負有任何償還責任時，應視同應收債權的出售。企業將應收票據上的風險和未來經濟利益全部轉讓給銀行，沖減應收票據的賬面價值，應收票據貼現值（貼現所得金額）與賬面價值之差額計入“財務費用”（可能在借方，也可能在貸方）。

協議中沒有約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓（包括現金折扣）的金額。貼現時的基本會計處理應為借記“銀行存款（貼現所得金額）”科目，借或貸記“財務費用（貼現所得金額與賬面價值之差額）”科目，貸記“應收票據（應收票據的賬面價值）”科目。

【實務3-12】 湖南沙沙門業有限公司收到購貨單位交來2019年9月30日簽發的帶息商業票據一張，票面利率為4%，金額900000元，承兌期限5個月。不帶追索權，2019年10月31日企業持匯票向銀行申請貼現，年貼現率5%。湖南沙沙門業有限公司會計處理如下：

到期值=900000×（1+4%×5/12）=915000（元）

貼現息=915000×5%×4/12=15250（元）

貼現凈額=915000-15250=899750（元）

2019年10月31日期末計提利息：

貼現時：

協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓（包括現金折扣）的金額。貼現時的基本會計處理應為借記“銀行存款（貼現所得金額）”“其他應收款（協議中約定預計將發生的銷售退回和銷售折讓，包括現金折扣）”科目，借或貸記“財務費用（貼現所得金額加上預計將發生的銷售退回和銷售折讓與賬面價值之差額）”科目，貸記“應收票據（應收票據的賬面價值）”科目。

對已貼現的不帶追索權的商業匯票到期，因貼現企業不承擔連帶償付責任，不做任何會計處理。