任務1.2 設置商業銀行會計科目

學習目標

知識目標

? 會計科目的概念與分類

? 會計科目的設置原則

能力目標

? 能正確使用總分科目和明細科目、表內科目和表外科目

? 能結合商業銀行的核算需要設置會計科目

素養目標

? 養成準確根據商業銀行經營需要設置科目的職業習慣

任務引入

（接任務1.1）以下是恒大銀行羊城支行有關項目的明細資料，如要進一步進行賬務處理，應如何根據以下資料設置相應的科目（單位：元）。

1．吸收存款：星辰公司存入活期存款15000000

偉業公司存入定期存款4500000

李源存入活期存款100000

陳可可存入零存整存定期存款400000

2．從其他銀行借入資金：從建設銀行借入3500000

從工商銀行借入1500000

3．其他銀行存入資金：中國銀行存入4000000

交通銀行存入2000000

4．發放貸款：向星辰公司貸出短期貸款10000000

向南方公司貸出中長期貸款12000000

5．存放于其他銀行的資金：交通銀行2000000

6．向其他銀行借出的資金：興業銀行1000000

光大銀行200000

相關知識點

會計科目是對會計要素按照不同的經濟內容和管理需要進行分類的項目，它是分類記載會計事項的工具，也是確定報表項目的基礎。

一、商業銀行會計科目的分類

1．按資金性質的分類

商業銀行會計科目按資金性質的不同可劃分為資產類、負債類、所有者權益類、損益類和資產負債共同類科目。（詳見表1-3）

資產類科目核算商業銀行各種資金的運用情況。其包括各種現金或存放款科目、貸款科目、拆放同業科目、投資科目、固定資產科目、無形資產科目。資產類科目余額在借方。

負債類科目核算商業銀行各種借入資金。其包括各種存款科目、同業存入款科目、同業拆入款科目等。負債類科目余額在貸方。

所有者權益類科目核算所有者投入的資金和經營成果。其包括實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配等。所有者權益科目余額在貸方。

損益類科目核算商業銀行收入和費用，收入類科目包括利息收入、手續費及傭金收入、投資收入和其他業務收入等科目；費用類科目包括利息支出、手續費及傭金支出、管理費用、營業外支出、所得稅費用等科目。

資產負債共同類科目具有雙重性質，需要從其期末余額所在的方向來界定其性質。余額在借方，反映的是商業銀行的應收款項，是商業銀行的資產項目；余額在貸方，反映的是商業銀行的應付款項，是商業銀行的負債項目。其具體包括清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具、套期工具、被套期項目等科目。

2．按所反映經濟業務內容的詳細程度分類

按所反映經濟業務內容的詳細程度，商業銀行會計科目可分為總分科目和明細科目。

總分類科目又稱一級科目或總賬科目，是對商業銀行會計核算的不同經濟內容所作的總括分類所提供的是總括指標。總分科目的名稱及核算內容具有較強的統一性，科目的設置應高度集中，按照經濟內容劃分的五類會計科目均為總分科目。在我國，總分類科目原則上由財政部統一制定，以會計制度的形式頒布實施。（見表1-3）

明細分類科目又稱明細科目，明細科目又分二級明細科目和三級明細科目。明細科目是各商業銀行根據自身業務的實際需要和權限增設的科目，是各商業銀行結合自身的特點和經營管理要求而設置的會計科目。

例如某商業銀行吸收李麗存入的整存整取定期存款，要對該項存款進行核算，需要設置科目如下：

吸收存款——定期儲蓄存款——整存整取李麗戶

3．按科目的性質分類

表內科目。該類科目用于核算商業銀行資金的實際增減變動并反映在資產負債表等會計報表上，如表1-3中會計科目表中所列的各科目。

表外科目包括兩大類，一類是對一些重要的業務事項起管理與控制作用，商業銀行設置的備忘科目，如“重要空白憑證”“銀行承兌匯票”等；另一類是用來核算和反映商業銀行日益發展的表外業務，主要包括或有業務及承諾事項，在業務發生時并不構成商業銀行真正的資產和負債關系，但在未來存在產生資產或負債的可能性。

二、設置會計科目的原則

商業銀行會計科目是分類反映經營信息的重要手段，會計科目設置正確與否決定了反映信息的科學性和全面性，因此，設置會計科目必須遵循一定的原則，具體如下：

1．全面性原則

會計科目的設置必須保證對全部會計要素的全面覆蓋，形成一個完整的、科學的體系，它不僅要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素，不得有任何遺漏，而且各會計科目都應有明確的核算內容，各個會計科目之間既要有一定的聯系，又要各自獨立，不能含糊不清，產生歧義。

2．穩定性原則

雖然在會計環境發生變化時要相應調整會計科目，但是為了保證會計信息的連貫性與可比性，達到在不同時期、不同行業間進行分析與比較，會計科目的設置應該在相當一段時期內保持穩定，不適宜經常調整。

3．簡要性原則

會計核算的目標之一是向會計信息使用者提供會計信息，這些信息使用者包括監管部門、企業內部的經營管理者、投資者、債權人等。不同的使用者對會計信息有不同的需求，因此為了滿足多方面的需要，會計科目應盡量做到簡明扼要，通俗易懂，重點突出。

4．統一性與靈活性相結合原則

統一性是指為了保證對外提供會計信息具有統一的口徑，商業銀行必須根據財政部統一制定的《企業會計準則》來設置總分科目（一級科目）的名稱，按要求進行核算。

靈活性是指在不影響會計核算要求和報表匯總的情況下，商業銀行可根據所處經營環境的變化，對統一規定的會計科目做必要的增減和合并，有針對性地調整會計科目。

任務實施

資產：

庫存現金1000000

貸款——短期貸款——星辰公司10000000

貸款——中長期貸款——南方12000000

存放中央銀行款項6000000

存放同業——交通銀行2000000

拆出資金——興業銀行1000000

拆出資金——光大銀行200000

交易性金融資產1800000

固定資產2000000

負債：

吸收存款——單位活期存款——星辰公司15000000

吸收存款——單位定期存款——偉業公司4500000

吸收存款——活期儲蓄存款——李源100000

吸收存款——定期儲蓄存款——零存整取陳可戶400000

拆入資金——建設銀行3500000

拆入資金——工商銀行1500000

同業存放——中國銀行4000000

同業存放——交通銀行2000000

所有者權益：

實收資本（股本）3000000

未分配利潤1000000

關鍵概念

1．商業銀行會計科目

2．資產類科目

3．負債類科目

4．權益類科目

5．損益類科目

6．資產負債類科目

7．總分科目

8．明細科目

練習題

一、填空題

1．______是對會計要素按照不同的經濟內容和管理需要進行分類的項目，它是______的工具，也是確定______ 的基礎。

2．商業銀行會計科目按資金性質的不同可劃分為：______ 、______、______、______ 、______ 和______科目。

3．資產負債共同類科目具有雙重性質，是需要從其期末余額所在的方向來界定其性質。如果余額在借方，那么反映的是商業銀行的______，是商業銀行的______；如果余額在貸方，那么反映的是商業銀行的______，是商業銀行的______。

4．按所反映經濟業務內容的詳細程度，商業銀行會計科目可分為______和______。

5．總分類科目又稱______，是對商業銀行會計核算的不同經濟內容所做的總括分類所提供的是總括指標。

6．_________是各商業銀行據自身業務的實際需要和權限增設的科目。

7．商業銀行設置科目的原則包括 ______、______ 、______、______。

二、業務題

據以下財務資料設置會計科目：

1．吸收存款：友聯公司存入活期存款10000000

星辰公司存入定期存款1500000

王心存入活期存款250000

陸源存入整存整存定期存款350000

陳華存入零存整存定期存款120000

2．從其他銀行借入資金：從中國銀行借入5500000

從農業銀行借入2500000

從中信銀行借入5000000

3．發放貸款：向友聯公司貸出短期貸款10000000

向南方公司貸出中長期貸款12000000

向星辰公司貸出中長期貸款3500000

4．存放于其他銀行的資金：中國銀行2000000

5．向其他銀行借出的資金：華夏銀行2500000

光大銀行390000