項目一 商業銀行會計核算技能

任務1.1 了解商業銀行會計

學習目標

知識目標

? 商業銀行業務類型與分類

? 商業銀行會計的概念及特點

? 商業銀行會計要素及資金運作的特點

能力目標

? 能對商業銀行的資金來源和資金運用進行分析

? 掌握商業銀行資金運作特點

? 掌握商業銀行主要業務類型與資金運作的聯系

? 能根據資金運作特點編制商業銀行資產負債表

素養目標

? 初步養成以資金來源與資金運用的視角認識商業銀行資金運作的職業素養

任務引入

如你為恒大銀行羊城支行職員，該銀行2018年12月31日各項目余額如下（單位：元）：

1．從公眾吸收的存款：20000000

2．持有交易性國債：1800000

3．其他銀行存入的資金：6000000

4．向其他銀行借出的資金：1200000

5．對外發放的貸款：22000000

6．存放于中央銀行的資金：6000000

7．公開發行股票：3000000

8．從其他銀行借入的資金：5000000

9．現金：1000000

10．自有營業場地及機具：2000000

11．存放于其他商業銀行的資金：2000000

12．2018年全年的未分配利潤：1000000

請你判斷哪些屬于資金來源，哪些屬于資金運用，并根據表1-1的要求進行歸類。

相關知識點

一、商業銀行的概念與經營范圍

商業銀行是經營貨幣信用業務的企業，其主要的金融活動是先以債務人的身份將社會中暫時閑置的資金積聚起來，再以債權人的身份向資金短缺者提供給資金，在資金盈余者與資金短缺者之間發揮中介作用。商業銀行經營的主要業務包括：

（1）負債業務。商業銀行獲得資金形成自身的負債業務。負債業務具體包括吸收存款、發行金融債券、借款（包括同業拆借、向中央銀行借款和在國際貨幣市場上借款）、應付款項、結算款等方式。其中最主要的渠道是吸收存款，如單位存款、儲蓄存款、活期存款、定期存款、通知存款、協定存款、協定透支存款等。

（2）資產業務。商業銀行對所籌資金的運用形成資產業務。資產業務具體包括發放貸款、投資（證券投資、現金資產投資、固定資產投資）、票據貼現、拆放同業等的業務。其中最主要的是貸款業務，如短期貸款、中長期貸款和消費貸款業務等。

（3）中間業務。商業銀行利用自身的設備設施和人員，為客戶代理支付和辦理其他委托事項并從中收取手續費的業務稱為中間業務。中間業務具體包括辦理國內外結算、代理發行、代理兌付、承銷政府債券、代理買賣外匯、提供信用證服務及擔保、代理收付款、代理保險、提供保管箱等業務。

二、商業銀行會計的概念與會計要素

1．概念

商業銀行會計是以貨幣為主要計量方式，采用特定的方法，對商業銀行的經營活動內容、過程和結果進行核算與監督的行業會計，是商業銀行管理工作的重要組成部分。

2．會計要素

會計要素是對會計核算對象的具體內容所做的最基本的分類，具體包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六項。

（1）資產

資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產有三重特征，一是資產是過去的交易或事項所形成的，是現實資產，而不是預期的資產；二是資產是由企業擁有或者控制的；三是資產會給企業帶來未來經濟利益，預期不能帶來經濟利益的，就不能確認為企業的資產。

（2）負債

負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業。負債有四重特征，一是負債是基于過去的交易或事項而產生的；二是負債是企業承擔的現時義務；三是由于負債產生的現時義務的履行通常關系到企業放棄含有經濟利益的資產，以滿足對方的要求；四是負債通常是在未來某一時日通過交付資產或提供勞務來清償。

（3）所有者權益

所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

（4）收入

收入是指商業銀行在經營業務過程中形成的各種經濟利益的總流入。商業銀行的收入包括利息收入、金融機構往來利息收入和與主營業務無直接關系的其他業務收入等。

（5）費用

費用是指商業銀行在經營業務過程中所發生的各種經濟利益的流出。其具體包括利息支出、金融機構往來利息支出和與主營業務無直接關系的其他業務支出等。

（6）利潤

利潤是商業銀行在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。營業利潤是指營業收入減去營業成本和營業費用加上投資凈收益后的凈額。利潤總額是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。

三、商業銀行資金來源與資金運用的特點

伴隨著經濟實體的經營運作，資金也在不停地運作。總體而言，資金的運作分成兩個部分，即資金來源和資金運用。

資金來源。如圖1-1所示，商業銀行的資金來源包括借入資金和自有資金，其中借入資金主要有從社會中吸收的閑置資金、從其他金融機構借入的資金以及其他金融機構存入資金等，構成資產負債表的負債部分。自有資金則包括投資者投入的資本金（如股本或實收資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等，構成資產負債表的所有者權益部分。

資金運用。商業銀行對資金的運用形成各種形態的資產，如在庫房中以現金形態存在的資金是現金資產，對外發放的貸款形成貸款資產，存放于中央銀行或其他銀行的資金形成存款資產等。

四、商業銀行會計的特點

1．商業銀行會計不僅記錄了自身財務狀況，而且記錄了社會各部門的財務信息

社會上的經濟個體，如政府機關、大企業、大集團、個體經營戶、自然人，每天都有資金清算的需要。而商業銀行作為資金運作的樞紐，在開展業務的過程中就必須與企事業單位、政府機構和廣大老百姓有賬務聯系。換言之，商業銀行會計不僅記錄和反映了自身的業務活動和財務收支狀況，而且記錄和反映著社會各個部門的業務活動所引起的資金收支和貨幣結算等信息。

2．商業銀行會計核算過程也是利潤創造過程

在一般企業中，會計核算是在經營事項發生后做事后記載，如商貿企業主要的經營行為是采購貨物和銷售貨款，利潤創造過程是伴隨著“采購——銷售”這個商業循環完成的，會計核算往往滯后于利潤創造過程，故一般企業會計核算與利潤創造過程是分離的。但是，由于商業銀行是經營貨幣的企業，所以商業銀行利潤創造必然伴隨著會計核算行為的發生。因此，商業銀行會計核算過程也就是處理業務、創造利潤的過程，會計核算過程與利潤創造過程具有同步性。

3．商業銀行具有特殊的核算方法

由于商業銀行的經營內容與職能區別于一般企業，在賬務組織和核算程序上有嚴密的內部監督機制，因此在核算方法上也具有一定的特殊性，如多以原始憑證代替記賬憑證，雙線核算，換人復核，內外對賬，當日軋平賬務等。

4．商業銀行賬務處理上要求高度的及時性

商業銀行是全社會資金運行的樞紐，其業務的處理速度直接影響全社會的資金周轉。因此，與一般企業定期記賬的要求不同，商業銀行會計必須在各項業務發生的同時就進行會計處理，迅速完成社會中資金轉移和價值轉移的要求。

任務實施

關鍵概念

1．商業銀行業務類型

2．商業銀行資金運用

3．商業銀行會計

練習題

一、填空題

1．商業銀行主要的金融活動是先以______身份將社會中暫時閑置的資金積聚起來，再以________的身份向資金短缺者提供給資金。

2．商業銀行經營的主要業務包括：______ 、 ______和______。

3．會計要素是對______的具體內容所做的最基本的分類，具體包括______、______ 、______ 、______ 、 ______和______六項。

4．商業銀行的資金運作分成兩個部分，即______和______。

5．商業銀行會計不僅記錄了自身財務狀況，而且記錄了______的財務信息。

6．商業銀行會計核算過程也是______過程。

二、簡答題

1．請闡述商業銀行會計與一般企業會計的聯系與區別？

2．請列舉商業銀行資金來源的構成和資金運用的方式？（各不少于5項）

3．請列舉商業銀行特殊的核算方法。