1.2 醫院會計的原則

1.2.1 醫院會計的基本原則

會計基本原則，又稱會計核算的基本前提或會計假設，是對會計核算所處的時間、空間環境所做的合理設定。醫院會計核算的基本前提是進行醫院會計核算時必須明確的前提條件，同企業會計基本原則一樣，醫院會計基本原則包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四項。

會計主體，指會計工作服務的單位或組織。會計主體的作用在于界定不同會計主體進行會計核算的范圍，從財務會計的角度來看，會計主體是一個獨立核算的經濟實體，特別是一個需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的財務報告的實體。由此可見，醫院會計的主體是我國獨立核算的各級各類公立醫療機構，包括綜合醫院、中醫院、中西醫結合醫院、民族醫院、專科醫院、門診部（所）、療養院等。

持續營運，又稱繼續經營，是指會計主體的經營活動將按照既定的目標持續下去，在可以預見的將來，不會面臨破產與財產清算。財務會計的一系列方法都以會計主體的持續經營為前提。只有在持續經營的前提下，組織的資產才能按歷史成本計價，固定資產才可以按其使用年限計提折舊。如果組織不具備持續經營的前提條件，而是已經或即將停止營業、進行清算，則需要處理其全部資產，清理其全部債權債務。因此，醫院會計核算以醫院持續、正常的診療服務及其輔助活動為前提條件。

會計期間，又稱會計分期，是指為了定期反映企事業單位的經營管理活動情況及其結果，需要將一個企業的持續經營活動劃分為若干個均等的期間。會計期間通常為一年，稱為會計年度。根據我國《政府會計制度——基本準則》規定，醫院應以日歷年度作為會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一會計年度。醫院為了及時提供會計信息，滿足不同方面對會計信息的需求，還可以將會計年度劃分為若干較短的期間，如月、季度。

貨幣計量，指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統一計量單位來記賬、算賬、報賬。會計提供信息要以貨幣為主要計量單位。在組織的經濟業務涉及多種貨幣的情況下，需要確定某一種貨幣作為記賬本位幣，涉及非記賬本位幣的業務，需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照《政府會計準則——基本準則》的規定，醫院會計核算應以人民幣為記賬本位幣。發生外幣收支的應折算為人民幣，同時登記外幣金額。

1.2.2 醫院會計核算的一般原則

會計的一般原則，指對會計核算進行指導的基礎性規范，是對會計工作及由此產生的會計信息的基本要求，是我國會計核算工作應當遵循的最基本的原則性規范。會計核算的一般原則包括兩個方面的內容：①對會計工作及會計信息的質量要求，主要有可靠性原則、可比性原則、相關性原則、全面性原則、及時性原則、可理解性原則、實質重于形式原則等；②對資產、負債、收入、費用等各要素的確認、計量方面的原則，主要有歷史成本計價原則、配比原則，劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎原則和專款專用原則。

1.2.2.1 對會計工作和會計信息質量的要求

1．可靠性

可靠性指醫院應當以實際發生的經濟業務和以合法的憑證為依據，進行會計計量、編報財務報告，客觀真實地反映醫院的資產狀況、現金流量和財務收支狀況及其結果。根據可靠性的要求，會計核算的對象應該是醫院實際已經發生的經濟業務，并有合法的憑證作依據，利用符合經濟業務特點的方法或標準進行核算。可靠性是會計的本質屬性，包括真實性、可驗證性和中立性三個方面。會計信息的真實性是可靠性的核心，會計信息要與實際經濟業務活動相符，但是由于客觀條件的限制約束及主觀專業判斷的存在，會計信息的真實性具有相對性；可驗證性是會計信息可靠性的另一方面，其要求會計反映的經濟業務等由其他人員通過檢查相同的證據、數據和記錄，能夠得出相同或相近的結論以保證不同的利益相關者能信賴會計信息；中立性要求會計反映的信息公允，不存在企圖取得預定結果或誘發特定行為的偏向，不以人的意志為轉移，不通過刻意選擇信息披露影響利益相關者的判斷和決策。

2．可比性

可比性，又稱統一性原則，是指醫院會計核算應當按照統一規定的會計處理方法進行，同行業不同單位的會計指標應當口徑一致，相互可比。可比性原則要求的內容：一是會計處理在同一行業內、醫院之間應采取統一的方式和方法，統一按行業會計制度進行；二是同一醫院在不同地點、不同時間，發生的相同類型的經濟業務，應采用統一的方式、方法處理，以保證醫院內部各類業務事項的可比性。會計信息擁有可比性，是提高會計信息可利用程度的一個很重要的條件。

3．相關性

相關性，又稱有用性，指醫院提供的會計信息，應當與反映醫院管理者受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監督、管理的需要相關，有助于報告使用者對醫院過去、現在或者未來的情況進行評價或者預測。會計信息主要服務于會計報告的使用者，隨著醫院的內外環境的變化，醫院的會計信息也必須隨之變動。因此，醫院必須按有用性原則進行會計處理，并為信息使用者提供有用的會計信息。

4．全面性

全面性指醫院應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映醫院的預算執行情況和財務狀況、運行情況、現金流量等。不全面的信息不能達到可靠質量的要求，全面性原則要求醫院在重要性和成本效益原則下對有利或不利的信息均進行反應，不能按照主觀判斷進行取舍、隨意遺漏或減少披露。

5．及時性

及時性是指對醫院已經發生的各項經濟業務應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。及時性包括兩個方面：一是醫院的會計處理應當及時，即會計事項的賬務處理，應當在當期內進行，不能延至下一會計期間或提前至上一會計期間；二是會計報表應在會計期間結束后，按規定日期呈報給上級主管部門、財政部門、出資者及其各方利益關系人，不得影響有關各方使用報表。及時性原則是保證會計信息使用者及時利用會計信息的必要條件，但醫院不得為滿足及時性原則而提前結賬和趕制會計報表，否則將違背真實性原則。

6．可理解性

可理解性是指醫院會計記錄和會計報告應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和運用。提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息就必須理解、明了會計信息所說明的問題。因此，要求醫院所提供的會計信息簡明、易懂、明了地反映醫院的財務狀況、現金流量和業務運營成果。

7．實質重于形式

實質重于形式是指醫院應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅以它們的法律形式作為會計核算的依據。在實際工作中，交易或事項的外在形式或人為形式并不能完全真實地反映其實質內容。所以會計信息擬反映的交易或事項，必須根據交易或事項的實質和經濟現實，而非根據它們的法律形式進行核算。

1.2.2.2 對會計要素確認、計量方面的要求

1．歷史成本計價原則

歷史成本計價原則指對醫院會計要素的記錄，應以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價的原則。按照會計要素的這一計量要求，資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量計價和記錄；負債的取得和償還都按照取得負債的實際支出進行計量計價和記錄。資產減負債得到的凈資產自然也是歷史成本計價的，有別于報表日的重置價值、變現價值和市價。歷史成本計價原則要求當物價變動時，除國家另有規定外，不得調整其賬面價值。按實際采購成本計價，能防止隨意性，使會計信息真實可靠，便于了解和比較。歷史成本原則主要用以確定財產物資的入賬金額。

2．收支配比原則

收支配比原則要求醫院提供診療服務及輔助服務產生的耗費要與其相關收益相匹配，即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關的收入或產出相匹配的原則。收支配比原則作為會計要素的確認要求，用于凈資產確定。收支配比原則的依據是受益原則，即誰受益，費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系，須按照原則區分有因果聯系的直接成本和沒有直接聯系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益；間接費用則通過判斷來采用適當合理的標準。在實際工作中收支配比原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產出與其對應的成本相配比；二是時間配合，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配合。

在核算醫療成本時采用這一核算原則，能夠準確分析投入與產出之間的關系，準確計算出一個時期或某一病例成本。醫療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收支配比原則，將醫療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產出或技術改進相配合。

3．劃分收益性支出與資本性支出原則

收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業收入補償，后者先記作資產，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和反映資產價值。如把收益性支出作為資本性支出，結果是少計了當期費用，多計了資產價值，虛增了利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產價值，虛減利潤。區分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本，使會計報表反映的數據真實可靠。

4．謹慎原則

謹慎性原則即穩健性原則，是指醫院會計在處理某些經濟業務時，如果存在有幾種不同的會計處理方法和程序可供選擇，在不影響合理選擇的前提下，應當盡可能選用對所有者權益產生影響最小的方法和程序進行會計處理的原則，合理核算可能發生的損失和費用，即所謂“寧可預計可能的損失，不可預計可能的收益”。例如，醫院進行資產核算和計價時，應當定期或至少每年年度終了時全面檢查各項資產，合理預計可能發生的損失計提減值準備。

5．專款專用原則

專款專用原則指醫院在進行會計核算和資金使用時，對于國家指定用途的各類專項資金，應當根據指定用途使用，不能挪作他用的原則。醫院必須按資金取得時規定的不同用途使用資金，專款專用并專設賬戶；會計報表應單獨反映其取得、使用情況，從而保證專用資金的使用效果。專款專用原則是預算會計特有的會計原則，充分體現了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫院在進行醫療成本核算的過程中一定要遵循此項原則，保證國家利益的順利實現。

1.2.3 醫院會計的記賬基礎

在經濟活動過程中，各種各樣的會計事項會頻繁發生，在這些會計事項中，有屬于本期的，有跨期間的。如醫院發生的收入與費用，可能存在本期付出了費用也收到了貨幣資金，也可能本期付出了費用未收到貨幣資金，還可能本期未付出費用收到了貨幣資金，這就形成了本期實際得到的收入可能與本期支付的費用有關，也可能與本期支付的費用無關；同樣，本期支付的費用可能與本期收入有關，也可能與本期收入無關。如何把收入和費用在時間上加以配比，就出現了處理會計業務的出發點，即會計的記賬基礎問題。由此可見，醫院會計的記賬基礎即會計處理時，以何種標準確認、計量、報告會計要素的基礎。我國實行適度分離的雙體系政府會計體系，根據《政府會計準則——基本準則》相關規定，醫院會計在記賬時，財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制。

權責發生制，是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

收付實現制，是指以現金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的會計核算基礎。凡在當期實際收到的現金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。