1.1 公立醫(yī)院會計概述

1.1.1 公立醫(yī)院及公立醫(yī)院會計核算體系

公立醫(yī)院是與社會辦醫(yī)院相對應(yīng)的一個概念，是指由政府舉辦的納入財政預(yù)算管理的醫(yī)院。2015年3月國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《全國醫(yī)療服務(wù)體系規(guī)劃綱要》（國發(fā)辦〔2015〕14號），該綱要將醫(yī)院分為公立醫(yī)院和社會辦醫(yī)院，其中公立醫(yī)院包括政府辦醫(yī)院（縣、市、省辦醫(yī)院和部門辦醫(yī)院）、其他公立醫(yī)院（軍隊、國有與集體企業(yè)等舉辦醫(yī)院）。公立醫(yī)院在財政上享受國家扶持、稅收上不承擔(dān)納稅義務(wù)、診療服務(wù)價格上要受到政府物價部門管制、資產(chǎn)處置時須呈報上級主管部門審批、資產(chǎn)最終歸屬社會公益、診療服務(wù)時要承擔(dān)社會責(zé)任（履行貧困人口、無醫(yī)療保險、無基本生活能力等人員的醫(yī)療服務(wù)責(zé)任）。中華人民共和國財政部2018年8月27日發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財會 〔2018〕24號）中的公立醫(yī)院包括中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，含綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院、民族醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。因此，本教材中的會計主體——醫(yī)院指我國政府舉辦的公立醫(yī)院，具體指我國政府舉辦的綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院、民族醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院。

公立醫(yī)院會計指用于確認(rèn)、計量、記錄和報告公立醫(yī)院財務(wù)收支活動及其受托責(zé)任的履行狀況的會計體系。公立醫(yī)院會計是以貨幣為主要計量單位，對本醫(yī)院提供診療服務(wù)及其輔助服務(wù)的經(jīng)濟(jì)過程中運用的經(jīng)濟(jì)資源及其結(jié)果，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映和監(jiān)督，以加強(qiáng)預(yù)決算管理和財務(wù)管理，提高資金使用效益的一項經(jīng)濟(jì)管理活動。

公立醫(yī)院會計核算體系指公立醫(yī)院會計在履行核算與監(jiān)督職能過程中應(yīng)遵守的一系列法律法規(guī)與規(guī)章制度。公立醫(yī)院會計核算與監(jiān)督過程中應(yīng)遵循的法律法規(guī)與規(guī)章制度包括《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》《關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》《醫(yī)院財務(wù)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等。

1.1.2 中華人民共和國成立后醫(yī)院會計制度發(fā)展的歷程

中華人民共和國成立后，伴隨著我國由計劃經(jīng)濟(jì)體制逐步發(fā)展為市場經(jīng)濟(jì)體制，行政事業(yè)單位的會計制度也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。為逐步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求，適應(yīng)行政事業(yè)單位改革發(fā)展需要，加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)核算與管理，優(yōu)化資源配置，提高醫(yī)院資源的使用效益與效率，我國醫(yī)院會計制度也經(jīng)歷了由初步形成到成熟完善的不同階段。

第一階段，預(yù)算會計階段（1949-1983年）

從中華人民共和國成立初期到1983年，醫(yī)院作為履行政府職能的重要組成部分，會計核算遵守的制度規(guī)范與其他行政事業(yè)單位的制度規(guī)范差別不大，醫(yī)院預(yù)算可以看作各級總預(yù)算分配給衛(wèi)生事業(yè)中的一項指標(biāo)，醫(yī)院會計核算執(zhí)行的是預(yù)算會計。在記賬方法上，1965年之前，預(yù)算會計和企業(yè)會計都實行“借貸記賬法”,1965年財政部在全國預(yù)算會上要求實行“收付記賬法”。在核算制度依據(jù)上，1950年財政部規(guī)定政府部門實行以財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計為主體的預(yù)算會計制度體系；1954年制定了《單位會計制度》，實行“全額管理，差額補(bǔ)助，年終結(jié)余一律上繳財政”的經(jīng)費管理辦法；1960年起財政部要求實行“全額管理，定項補(bǔ)助，預(yù)算包干”的管理辦法；到20世紀(jì)80年代初期，隨著經(jīng)濟(jì)體制由計劃轉(zhuǎn)向市場，醫(yī)院逐步開始實行“全額管理，定額補(bǔ)助，結(jié)余留用”的經(jīng)費管理辦法，會計核算辦法也由之前的收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制。至此，醫(yī)院會計制度改革拉開序幕。

該時期醫(yī)院會計核算的理論出發(fā)點認(rèn)為事業(yè)單位不產(chǎn)生盈利，資金運動屬于國民經(jīng)濟(jì)再分配的范疇。醫(yī)院會計的特點表現(xiàn)為：會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，無成本核算，醫(yī)院日常積累薄弱；記賬方法上以“收”“付”為記賬符號，不能概括復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動；會計科目固定劃分為資金來源、資金運用、資金結(jié)存，賬簿僅起到記錄流水的作用；醫(yī)院會計核算遵照行政事業(yè)單位的預(yù)算會計核算體系，沒有獨立的核算體系。

第二階段，醫(yī)院會計核算雛形階段（1983-1988年）

1983年5月，財政部會同原衛(wèi)生部出臺了《醫(yī)院會計總賬科目》《醫(yī)院會計收支科目》和《醫(yī)院收支情況表》（衛(wèi)計〔83〕106號），將醫(yī)院會計科目分為資金來源、資金運用和資金結(jié)存三類，設(shè)置23個總賬科目和收支明細(xì)科目。至此，標(biāo)志著醫(yī)院會計獨立核算體系初步建立。醫(yī)院會計的特點表現(xiàn)為：醫(yī)院會計科目單設(shè)，醫(yī)院會計核算與管理規(guī)范初步建立，科目中的預(yù)收款、藥品進(jìn)銷差價等科目，彰顯了醫(yī)院會計核算特色；取消了預(yù)算內(nèi)外科目界限，對醫(yī)院收支情況制定了統(tǒng)一報表，將醫(yī)院基建投資與支出分賬核算，為醫(yī)院財務(wù)管理奠定了基礎(chǔ)；開設(shè)專用基金科目，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展提供了積累來源。但該時期醫(yī)院會計的科目設(shè)置合理性仍較欠缺，收付實現(xiàn)制難以全面 反映醫(yī)院當(dāng)期的經(jīng)營成果。

第三階段，醫(yī)院會計核算高速發(fā)展階段（1989-2019年）

伴隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院會計制度得以不斷完善和發(fā)展。1988年財政部、原衛(wèi)生部頒布了《醫(yī)院會計制度》并于1989年1月1日起實施，該制度是對1983年頒布的醫(yī)院會計制度的全面顛覆，在醫(yī)院會計制度發(fā)展史上具有里程碑式的意義：將會計核算基礎(chǔ)調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制。該制度將醫(yī)院會計核算的總賬科目再一次調(diào)整為46個，統(tǒng)一設(shè)置了7種會計報表；將醫(yī)院收支業(yè)務(wù)活動劃分為醫(yī)療收支活動、藥品收支活動和制劑收支活動三個各類別；增設(shè)了“一般修購費”和“大型維護(hù)費”，增強(qiáng)了醫(yī)院的自我發(fā)展機(jī)制。但仍存在會計制度總體設(shè)計上缺乏成本預(yù)算以及對外投資核算；部分具體業(yè)務(wù)核算科目設(shè)置不合理，如“病人結(jié)轉(zhuǎn)費”的處理違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，沒有考慮壞賬損失與財務(wù)費用、管理費用，核算過于復(fù)雜等。

1998年，財政部、原衛(wèi)生部根據(jù)財政部最新的“兩準(zhǔn)則一制度”頒布了《醫(yī)院會計制度》《醫(yī)院財務(wù)制度》并于1999年1月1日起實施。該制度的特點：確定了醫(yī)院會計要素，對醫(yī)院各種經(jīng)濟(jì)資源的來源、占用參照企業(yè)會計制度進(jìn)行了重新分類，并依據(jù)此將會計總賬科目調(diào)整為43個；確立了“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”會計恒等式的地位；對多達(dá)幾十項的具體業(yè)務(wù)提供了具體的可供操作的業(yè)務(wù)規(guī)范。但存在修購基金計提與列支不規(guī)范、醫(yī)院會計報表信息不完整、藥品收支口徑不一致違反配比原則、醫(yī)院投資核算不能反映真實財務(wù)狀況等問題。

2010年12月，為貫徹新的醫(yī)改精神，國家財政部、原國家衛(wèi)生部制定了新的《醫(yī)院會計制度》并于2012年1月1日起在全國施行，這是醫(yī)院會計制度發(fā)展的又一次飛躍：進(jìn)一步規(guī)范了會計核算，提高了會計信息質(zhì)量，如增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”等科目，與財政收支分類科目體系保持一致，使部門預(yù)算、決算、核算趨于統(tǒng)一；對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊核算；將基建項目核算納入醫(yī)院核算體系；對收支會計科目進(jìn)行了重新調(diào)整，強(qiáng)化了醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生和社會服務(wù)功能的會計核算；進(jìn)一步完善了醫(yī)院財務(wù)報告體系。但在實踐中，醫(yī)院的財務(wù)會計報告與預(yù)算會計報告分離導(dǎo)致預(yù)決算中存在系列問題、醫(yī)院設(shè)備后續(xù)支出資本化估計困難、醫(yī)院預(yù)計負(fù)債科目使用不規(guī)范等問題。

第四階段，醫(yī)院會計制度走向成熟階段（2019年）

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，財政部于2017年10月發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》并于2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。同時規(guī)定，執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的單位，不再執(zhí)行《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計制度》《醫(yī)院會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》等制度。2018年8月27日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財會 〔2018〕24號），為醫(yī)院推進(jìn)新的會計制度指明了具體的方向。新的醫(yī)院會計核算制度有效地滿足了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需求，推進(jìn)了醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平的綜合提升。至此，我國的醫(yī)院會計核算制度實現(xiàn)了同國內(nèi)外先進(jìn)水平的初步對接。

1.1.3 醫(yī)院會計對象

會計的對象是指會計所核算、管理和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計工作的客體。醫(yī)院會計對象指醫(yī)院會計核算、管理和監(jiān)督的客體，或者醫(yī)院會計核算、管理和監(jiān)督的內(nèi)容。

會計需要以貨幣為主要計量單位，對一定會計主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算、管理和監(jiān)督，凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，都是會計核算、管理和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動通常又稱為價值運動或資金運動。因此，我們可以將醫(yī)院會計的對象概括為醫(yī)院會計主體發(fā)生的資金運動，即醫(yī)院從事診療服務(wù)及其輔助服務(wù)活動過程中發(fā)生的、可以用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。一般來講，醫(yī)院的資金運動表現(xiàn)為醫(yī)院向社會公眾提供診療服務(wù)及其輔助服務(wù)過程中的消耗，并通過財政撥款或服務(wù)收費等形式得到補(bǔ)償?shù)馁Y金運動。

1.1.4 醫(yī)院會計要素

會計要素是會計內(nèi)容的具體化，是對會計對象的進(jìn)一步分類。會計要素的確定有利于設(shè)置會計科目，有利于對核算內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告，有利于準(zhǔn)確設(shè)計會計報表的種類、格式和列示方式。醫(yī)院財務(wù)會計要素分為財務(wù)會計的基本要素和預(yù)算會計的基本要素。醫(yī)院財務(wù)會計的基本要素按照性質(zhì)不同，分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。醫(yī)院預(yù)算會計的基本要素按照性質(zhì)不同，分為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

1.1.4.1 醫(yī)院財務(wù)會計的基本要素

1．資產(chǎn)

資產(chǎn)指由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由醫(yī)院占有或使用、擁有或控制的，預(yù)期能給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。醫(yī)院資產(chǎn)具有以下三個特點：

第一，資產(chǎn)是由會計主體——醫(yī)院過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項形成的。這里的資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，它是形成于醫(yī)院過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項，而不是預(yù)期、計劃的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)的存在必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項為依據(jù)，因為預(yù)期的資產(chǎn)并未反映醫(yī)院真實的財務(wù)狀況。

第二，資產(chǎn)應(yīng)是被醫(yī)院擁有或控制的資源。資產(chǎn)只有被醫(yī)院控制，醫(yī)院才能獲得或支配資產(chǎn)。美籍著名會計學(xué)家井尻雄士在1967年出版的《會計計量基礎(chǔ)》中指出：會計并不計量所有的經(jīng)濟(jì)資源，而僅計量在某一企業(yè)控制之下的經(jīng)濟(jì)資源。對于醫(yī)院而言，只有為醫(yī)院占有或使用、擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源才能納入醫(yī)院資產(chǎn)的范疇。

第三，資產(chǎn)預(yù)期會給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少。如果某一個項目預(yù)期不能給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為醫(yī)院的資產(chǎn)。

根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，醫(yī)院資產(chǎn)有不同的分類：

（1）根據(jù)流動性分類

根據(jù)資產(chǎn)的流動性，醫(yī)院資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)的流動性是指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，醫(yī)院的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收款項、預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢等。

（2）根據(jù)是否存在實物形態(tài)分類

醫(yī)院資產(chǎn)按其有無實物形態(tài)，可以劃分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)是指有實物形態(tài)的資產(chǎn)，如庫存物資、固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為醫(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件及其他財產(chǎn)權(quán)利等。

（3）根據(jù)貨幣性分類

按貨幣性分類，醫(yī)院資產(chǎn)可以分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)；非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)。

2．負(fù)債

醫(yī)院負(fù)債是指因醫(yī)院過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出醫(yī)院的現(xiàn)時義務(wù)。醫(yī)院負(fù)債具有以下三個特征：

第一，負(fù)債是由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項形成的。負(fù)債是醫(yī)院這一會計主體在過去已經(jīng)發(fā)生（而非預(yù)期、計劃的）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項所產(chǎn)生的結(jié)果，未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，也就是說負(fù)債的存在必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項為依據(jù)。

第二，負(fù)債是醫(yī)院承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)指醫(yī)院在現(xiàn)行條件下已經(jīng)承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

第三，負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出醫(yī)院。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的犧牲形式多樣，如向其他主體交付資產(chǎn)償付，或提供勞務(wù)償付等。

負(fù)債按其流動性劃分，可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。負(fù)債的流動性是指負(fù)債償還期的長短。流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、預(yù)提費用、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付社會保障費等。非流動負(fù)債是指償還期在一年以上（不含一年）的長期借款、長期應(yīng)付款等。

3．凈資產(chǎn)

醫(yī)院凈資產(chǎn)是指醫(yī)院資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。醫(yī)院凈資產(chǎn)增加時，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或負(fù)債減少；醫(yī)院凈資產(chǎn)減少時，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。

醫(yī)院的凈資產(chǎn)包括累計盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余、本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整。累計盈余包括財政項目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余、新舊轉(zhuǎn)換盈余。專用基金包括職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金。本期盈余包括財政項目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余。本年盈余分配包括提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入累計盈余。

4．收入

醫(yī)院收入是指報告期內(nèi)醫(yī)院開展診療服務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。醫(yī)院收入是能導(dǎo)致醫(yī)院凈資產(chǎn)增加或者含有經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。收入具有以下兩個特征：

第一，收入是醫(yī)院開展診療服務(wù)及輔助服務(wù)、其他活動所形成的。收入的增加將導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，或兩者兼而有之，最終導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益的流入。

第二，收入是非償還性的經(jīng)濟(jì)利益的流入。為第三方等代收的款項，最終需要支付給相關(guān)方，不屬于非償還性的資金，不能作為醫(yī)院的收入。

醫(yī)院的收入包括事業(yè)收入（醫(yī)療收入、科教收入）、財政撥款收入、非同級財政撥款收入、經(jīng)營活動收入、投資收益、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、租金收入、利息收入、捐贈收入等。

5．費用

醫(yī)院費用是指醫(yī)院在報告期內(nèi)開展診療服務(wù)及其他活動過程中發(fā)生的資產(chǎn)、資金耗費和損失。醫(yī)院費用是能導(dǎo)致醫(yī)院凈資產(chǎn)減少的、含有經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。費用具有以下兩個特征：

第一，費用是在醫(yī)院開展診療服務(wù)及輔助服務(wù)、其他活動中發(fā)生的。

第二，費用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少、資金耗費或損失。費用的增加將導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，或兩者兼而有之，最終導(dǎo)致醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益流出。

醫(yī)院的費用包括業(yè)務(wù)活動費用、資產(chǎn)處置費用、其他費用、上繳上級費用、對附屬單位補(bǔ)助費用、經(jīng)營費用、單位管理費用等。

1.1.4.2 醫(yī)院預(yù)算會計的基本要素

醫(yī)院預(yù)算會計的會計要素為三個，分別為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

預(yù)算收入指醫(yī)院在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量。

預(yù)算支出指醫(yī)院在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認(rèn)，以實際支付的金額計量。

預(yù)算結(jié)余指醫(yī)院在預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷史滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金，結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后的剩余的資金。結(jié)余資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

1.1.5 醫(yī)院會計基本職能

會計的基本職能一般被解釋為會計在經(jīng)濟(jì)管理方面所具有的內(nèi)在功能，或被描述為會計在企業(yè)、事業(yè)單位進(jìn)行各項業(yè)務(wù)活動中所具有的對財產(chǎn)物資和業(yè)務(wù)收支活動進(jìn)行管理的功能。從廣義上看，醫(yī)院會計的基本職能與會計基本職能保持一致，即具有反映職能和監(jiān)督職能，但從具體內(nèi)容上看，醫(yī)院會計的基本職能又具有自身的特征。

1．醫(yī)院會計的反映職能

醫(yī)院會計的反映職能，指運用貨幣計量，通過一定的會計方法，遵照公認(rèn)的會計制度與準(zhǔn)則的要求，正確、全面、及時、系統(tǒng)地將醫(yī)院發(fā)生的財務(wù)會計事項表現(xiàn)出來，并通過科學(xué)的分類方法，將不同性質(zhì)的會計事項分門別類地、集中地表現(xiàn)出來，以達(dá)到揭示會計事項本質(zhì)、為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的經(jīng)濟(jì)信息的目的。例如，在醫(yī)院開展診療服務(wù)及其輔助服務(wù)中，會計人員根據(jù)相關(guān)會計制度和準(zhǔn)則，運用借貸記賬法，對診療收入的取得、費用的支出等進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算、記錄、分類和匯總，并通過財務(wù)會計報表或其他形式向信息使用者報告、傳遞信息。

醫(yī)院會計反映職能的內(nèi)容包括醫(yī)院這一主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，凡屬于該會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用，都應(yīng)該在會計系統(tǒng)中予以反映。醫(yī)院會計既要記錄、反映醫(yī)院的收入、支出及其收支結(jié)余等經(jīng)營狀況信息，又要為醫(yī)院經(jīng)營管理者、政府等各利益相關(guān)者提供有關(guān)醫(yī)院的財務(wù)狀況信息。醫(yī)院會計反映職能，不僅要如實反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜，還要對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)前景、運營狀況、經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行有效的預(yù)測，進(jìn)而提供有價值的決策信息。

2．醫(yī)院會計的監(jiān)督職能

醫(yī)院會計的監(jiān)督職能，是指按照經(jīng)濟(jì)管理的一般規(guī)律，根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的要求，運用會計對經(jīng)濟(jì)活動、單位預(yù)算執(zhí)行情況反映的價值指標(biāo)，按照一定的目標(biāo)和要求，指導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的功能。醫(yī)院會計監(jiān)督是在醫(yī)院會計全面反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的同時，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度進(jìn)行評價與控制。醫(yī)院會計監(jiān)督的內(nèi)容可概括為核算醫(yī)院診療服務(wù)及輔助服務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動的合法性與真實性、醫(yī)院會計核算資料的可靠性與真實性、醫(yī)院財產(chǎn)的安全性與完整性、相關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)和財經(jīng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況。醫(yī)院會計監(jiān)督的具體內(nèi)容：一是對業(yè)務(wù)收入的監(jiān)督。醫(yī)院業(yè)務(wù)收入主要來源于診療收入、檢查收入、藥品收入。在監(jiān)督中應(yīng)著重監(jiān)督收費手續(xù)是否齊全，是否超項目、超標(biāo)準(zhǔn)收費，藥占比是否過大，等等。二是對藥品、設(shè)備、衛(wèi)生材料、低值易耗等物品的購買、領(lǐng)用和消耗等環(huán)節(jié)的監(jiān)督。三是對財產(chǎn)物資方面的監(jiān)督。對財產(chǎn)物資的監(jiān)督包括財產(chǎn)物資保管是否得當(dāng)，有無損壞、浪費、丟失，固定資產(chǎn)的使用率是否達(dá)到預(yù)期要求。四是對資產(chǎn)處置、資產(chǎn)調(diào)度的監(jiān)督。五是對醫(yī)院發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)事項是否合法合規(guī)及其合理性的監(jiān)督，如大型基建項目實施、大型設(shè)備的購置等是否建立科學(xué)、合理的決策程序，采購程序是否符合規(guī)定。六是對勞務(wù)分配的監(jiān)督。對醫(yī)務(wù)人員的工資、獎金、勞務(wù)費分配情況進(jìn)行監(jiān)督的同時，監(jiān)督其所得是否按照規(guī)定依法納稅等。

醫(yī)院會計監(jiān)督的職能貫穿于醫(yī)院會計核算的全過程。通過實施醫(yī)院會計監(jiān)督職能，提升會計信息的真實性和可靠性，為醫(yī)院發(fā)展決策提供有價值的信息；進(jìn)一步明確資產(chǎn)保值增值的目標(biāo)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營活動高效運行；促進(jìn)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，確保醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動在法律允許的范圍內(nèi)運行，降低經(jīng)營風(fēng)險，提升醫(yī)院的管理水平和內(nèi)部控制水平。

1.1.6 醫(yī)院會計目標(biāo)

會計目標(biāo)指會計主體對外提供會計信息的目的。會計目標(biāo)會影響到會計主體的報表設(shè)計體系，提供信息的質(zhì)量和范圍，進(jìn)而影響會計要素的確認(rèn)、計量以及會計政策的選擇。

1.1.6.1 醫(yī)院會計的基本目標(biāo)

會計的基本目標(biāo)，通常包括三個方面的內(nèi)容：一是為誰提供會計信息，二是會計信息使用者需要什么樣的信息，三是財務(wù)報告能提供哪些信息。

醫(yī)院會計信息的使用者具體可以概括為社會公眾、政府主管部門（各級衛(wèi)生管理部門）、政府、銀行、管理者等。

醫(yī)院財務(wù)會計報告使用者的信息需求可概括為以下幾類：一是遵循授權(quán)和履約的情況。醫(yī)院按照政府主管部門授權(quán)以及向上級財政部門申報的預(yù)算來使用和管理資源，主管部門、上級財政部門等要比較預(yù)算和實際執(zhí)行的結(jié)果，以此來了解醫(yī)院受托責(zé)任的履行情況，了解管理層是否按照授權(quán)來管理使用醫(yī)院資源，并在此基礎(chǔ)上評價醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。二是資產(chǎn)的保值增值情況。借貸資本提供者要了解醫(yī)院的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)保值增值狀況等，來判斷借出資本本金的安全性、利息收取的保證程度等；醫(yī)院管理決策者要了解經(jīng)營狀況，為下一步的經(jīng)營決策提供依據(jù)。三是履行社會責(zé)任的情況。

醫(yī)院財務(wù)報告能夠提供的信息包括：財務(wù)資源的來源、使用及結(jié)余分配情況；借貸資金的籌集、使用情況，以及滿足負(fù)債和承諾能力的相關(guān)信息；醫(yī)院的資產(chǎn)狀況；醫(yī)院的費用、成本的支出及分類狀況等業(yè)績信息；醫(yī)院貨幣資金的使用、結(jié)存狀況，等等。

由此可以看出，醫(yī)院會計的基本目標(biāo)是提供醫(yī)院管理層履行受托責(zé)任的信息，提供有助于信息使用者對醫(yī)院資源分配做出決策的信息，提供信息使用者評價醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息，提供有助于預(yù)測持續(xù)經(jīng)營所需資源、持續(xù)經(jīng)營所產(chǎn)生的資源以及風(fēng)險和不確定性的信息。

1.1.6.2 醫(yī)院會計的具體目標(biāo)

為了保證醫(yī)院會計基本目標(biāo)的實現(xiàn)，還需要將基本目標(biāo)細(xì)分為具體目標(biāo)，醫(yī)院會計具體要實現(xiàn)的目標(biāo)包括：①對醫(yī)院資金運動進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的反映，提供關(guān)于醫(yī)院財務(wù)資源的來源、分配及使用信息，為報告使用者進(jìn)行監(jiān)督管理、編制和批復(fù)下一年度預(yù)算提供參考和依據(jù)；②提供醫(yī)院業(yè)務(wù)活動收支種類、規(guī)模和發(fā)展?fàn)顩r，業(yè)務(wù)收支活動現(xiàn)金流量獲取狀況，為報表使用者評價業(yè)務(wù)活動績效、組織收入、控制支出、調(diào)度資金提供決策依據(jù)；③對醫(yī)院的現(xiàn)金流入、流出及結(jié)存情況進(jìn)行核算與報告，對固定資產(chǎn)使用、無形資產(chǎn)利用等情況進(jìn)行核算和報告，提供醫(yī)院有關(guān)融資與償債能力的信息，為報表使用者提供資產(chǎn)投資、債務(wù)融資等決策信息；④提供醫(yī)院執(zhí)行國家法律法規(guī)、政策方針、規(guī)章制度等信息資料，保證各項法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行，保證財務(wù)按照正確的方向收支。