2.4 零余額賬戶用款額度

2.4.1 零余額賬戶用款額度概述

醫院的零余額賬戶用款度指醫院根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

零余額賬戶是指財政部門和預算單位在辦理授權支付款項業務時，由代理銀行根據財政預算批復撥款憑證支付令，通過預算單位零余額賬戶將資金支付到供應商或收款人賬戶。支付的資金由代理銀行在每天規定的時間內與人民銀行通過國庫單一賬戶進行清算，將當天支付的所有資金從人民銀行國庫劃到上述各賬戶，當天軋賬后，各賬戶的余額均為零。

2.4.2 零余額賬戶用款額度的會計核算

為核算實行國庫授權支付的、醫院根據財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度，醫院應當設置“零余額賬戶用款額度”科目，“零余額賬戶用款額度”增加記借方，減少記貸方，期末余額在借方，反映醫院尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了，零余額賬戶用款額度須注銷清零，本科目年末無余額。“零余額賬戶用款額度”的主要賬務處理包括零余額賬戶用款額度收支、零余額賬戶用款額度年初年末的賬務調整。

2.4.2.1 收到額度

在財政授權支付方式下，醫院收到授權支付到賬額度時，根據實際收到的“授權支付到賬通知書”所列實際金額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”。按照預算會計相關科目，借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“財政撥款預算收入”。見表2-2。

實例：20×9年4月15日，NS醫院收到財政授權支付額度到賬通知書，收到財政撥款金額2000000元。財務部門根據“授權支付到賬通知書”，填制記賬憑證，做財務會計分錄：

同時，做預算會計分錄：

2.4.2.2 支用額度

醫院購建固定資產，購買設備、耗材、服務等發生的支出，按照實際支付金額，借記“在建工程”“固定資產”“庫存物品”“業務活動費用”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”，貸記“零余額賬戶用款額度”。按照預算會計相關科目，借記“事業支出”等，貸記“資金結存—貨幣資金”。見表2-3。

實例：20×9年4月23日財政授權支付購買醫用耗材一批共計8000元，財務部根據“授權支付到賬通知書”，填制記賬憑證，做財務會計分錄：

同時，做預算會計分錄：

2.4.2.3 支付額度退回

因購貨退回等發生財政授權支付額度退回的，退回額度屬于本年度的，按實際退回的金額，借記“零余額用款額度”，貸記“在建工程”“固定資產”“庫存物品”等科目。退回屬于以前年度支付的款項，按實際退回的金額，借記“零余額用款額度”，貸記“以前年度盈余調整”“庫存物品”等科目。根據預算會計相關科目，做預算會計分錄。見表2-4。

2.4.2.4 零余額賬戶用款額度年終年初調整

年末，根據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度—財政授權支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度—財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。根據預算會計相關科目，做預算會計分錄。

下年年初，根據代理銀行提供的上年度注銷額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度—財政授權支付”科目。單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政應返還額度—財政授權支付”科目。根據預算會計相關科目，做預算會計分錄。

賬務處理見表2-5。