2.3 銀行存款

2.3.1 醫院銀行存款的管理

銀行存款是醫院存放于銀行或其他金融機構，以備業務需要隨時支用的貨幣資金。醫院應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，按照有關規定核算銀行存款的各項收支業務。按照國家有關規定，凡是獨立核算單位都必須在當地銀行開設賬戶，按除有關規定可以通過現金進行款項收支之外，都應通過銀行存款進行收支結算，醫院超過限額的現金也必須存入銀行。醫院銀行存款的管理包括開戶管理和結算管理兩方面。

2.3.1.1 銀行存款開戶的管理

醫院在銀行開設人民幣存款賬戶，必須遵守中國人民銀行《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》《人民幣銀行結算賬戶管理辦法實施細則》的各項規定。醫院依據不同的用途，可以在銀行開設基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶等。醫院只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，用于辦理日常轉賬結算和現金收付。根據業務需要，經批準可在其他銀行的一個營業機構開立一個一般賬戶，該賬戶可辦理轉賬結算和存入現金，但不能支取現金。因基本建設項目等特定用途需要，可開立專用存款賬戶對基建資金進行核算，但醫院的收入不得轉入專用存款賬戶，支出也不得從該專用賬戶支取。醫院的銀行賬戶只能供本單位使用，不允許出租、出借或轉讓本單位的銀行賬戶給其他單位和個人使用。

2.3.1.2 銀行存款結算的管理

現金開支范圍以外的各項款項的收付，都必須通過銀行辦理轉賬結算。醫院應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，銀行賬戶必須有足額的資金保證支付，加強支票管理，不得簽發空頭支票或者簽發與其預留銀行印鑒不符的支票，不得簽發沒有資金保證的票據或遠期支票，套取銀行信用。醫院不得利用銀行結算賬戶進行偷逃稅款、逃避債務和套取現金。醫院各種收支款憑證，必須如實填寫款項來源與用途，不得弄虛作假，不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人的資金。醫院應認真貫徹執行國家的政策、法令，嚴格遵守銀行的各項結算制度和現金管理制度，接受銀行監督。醫院應重視和銀行的對賬工作，認真及時核對銀行對賬單，保證賬賬相符、賬款相符，如有不符，應及時查對清楚。

2.3.2 醫院銀行的結算方式

中國人民銀行總行發布的《支付結算辦法》規定，現行結算方式包括：支票、銀行匯票、銀行本票、商業匯票、匯兌、委托收款、托收承付七種。醫院可以選擇上述方式進行結算。

2.3.3 醫院銀行存款的會計核算

醫院應設置“銀行存款”科目，核算、反映醫院存入銀行或其他金融機構的各種存款。該科目屬資產類科目，“銀行存款”增加記借方，減少記貸方，本科目期末借方余額，反映醫院實際存放在銀行或其他金融機構的款項。

醫院應當按照開戶行或其他金融機構、存款種類和幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”。“銀行存款日記賬”由出納人員根據記賬憑證后所附的支票存根、進賬單等原始憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，醫院銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并及時進行相應處理。

出納人員要按月編制“銀行存款余額調節表”，即將醫院的“銀行存款日記賬”余額和“銀行對賬單”余額，各自加上對方已收而自己未收的未達賬項，減去對方已付而自己未付的未達賬項以后，檢查雙方余額是否相符。經調節后的雙方余額如相等，則表明雙方賬簿記錄正確，否則應與開戶銀行聯系查明原因。

銀行存款的主要賬務處理包括銀行存款收支、外幣業務期末處理。

2.3.3.1 銀行存款收支

（1）將款項存入銀行或其他金融機構時，按照實際存入金額，借記“銀行存款”，貸記“庫存現金”“應收賬款”“財政撥款收入”“事業收入”“經營收入”“其他收入”等相關科目。

實例：20×9年4月22日，NS醫院收到門診診療服務款100萬元，財務部根據銀行回單填制會計憑證，其會計分錄如下：

（2）從銀行提取現金和轉賬支出存款時，借記“庫存現金”“應付賬款”“業務活動費”“單位管理費用”“經營費用”等相關科目，貸記“銀行存款”。同時根據預算會計相關科目，借記“事業支出”，貸記“資金結存—貨幣資金”。

實例：20×9年5月NS醫院支付賒欠某公司的購藥款100000元，財務部根據付款憑證填制會計憑證，填制會計分錄如下：

同時，填制預算會計分錄：

（3）以銀行存款對外捐贈的，按實際捐贈金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”。收到受托代理、代管的銀行存款，按實際收到的金額，借記“銀行存款-受托代理資產”，貸記“受托代理負債”；支付受托代理、代管的銀行存款，按實際支付的金額，借記“受托代理負債”，貸記“銀行存款-受托代理資產”。

2.3.3.2 外幣業務期末處理

有外幣存款的醫院，應當在“銀行存款”科目下分別就人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”，進行明細核算。醫院發生外幣業務時，應當按照業務發生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣的金額和匯率，匯率有直接匯率和間接匯率兩種表示方法。期末（月末、季末或年末），各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末即期匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。期末即期匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當期費用。外幣業務平行記賬的會計處理見表2-1。

（1）以外幣購入醫療、行政等所使用的庫存物資、設備等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產”“庫存物資”等相關科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目的外幣賬戶。按照預算會計相關科目，借記“事業支出”等，貸記“資金結存—貨幣資金”。

（2）銷售藥品、提供診療服務等業務活動時，以外幣收取相關款項等，按照收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“事業收入”等相關科目。按照預算會計相關科目，借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“事業預算收入”等。

（3）會計期末，將各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益。產生匯兌收益時，借記“銀行存款”“應付賬款”等科目，貸記“業務活動費”“單位管理費”等科目；按照預算會計相關科目，借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“事業支出”等。產生匯兌損失時，借記“業務活動費”“單位管理費”等科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。按照預算會計相關科目，借記“事業支出”等，貸記“資金結存—貨幣資金”。

實例：NS醫院20×9年11月8日從美國M公司購入一臺免關稅的教學用設備，價款為100000美元，當日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.5元人民幣，11月31日的匯率為1美元=6.45元人民幣。假設月初美元賬戶為200000美元，折合人民幣余額為1320000元；醫院根據相關政策辦理了免稅手續，無須支付任何稅款；記賬本位幣為人民幣，對外幣交易業務采用交易日的即期匯率折算，月末計算匯兌損益。財務部根據相關憑據填制會計憑證，其會計分錄如下：

購進教學用設備時：

同時，做預算會計憑證：

月末計算匯兌損益時（假定支付之后）：

計算匯兌損益前，銀行存款賬戶美元戶余額為：1320000-650000=670000 （元）；月末該賬戶折合人民幣余額為：（200000-100000）×6.45=654000（元）, 11月匯兌損失為：670000-645000=25000（元）

同時，做預算會計憑證：