1 導論

1.1 研究背景和研究意義

1.1.1 研究背景

本書的研究源于現行企業稅務風險管理系統的缺陷和新形勢下其面臨的機遇兩個方面的背景。

1.1.1.1 我國企業稅務風險管理存在的問題

（1）企業治理結構不完善，稅務風險管理意識淡薄，尚未形成正確的“風險觀”。第一，從企業治理結構來看，董事會除了制訂日常經營方針和投資計劃之外，應當對企業的稅務風險監督負主要責任，縱觀我國大多數企業，由于缺乏風險意識，沒有制定任何文件以明確董事會及管理層的稅務風險管理職責，也就無法保證董事會在風險治理上的獨立性和客觀性。第二，稅務風險管理與內部審計兩者相輔相成，內部審計對稅務風險管理的重要性可見一斑。然而，我國大多數企業的內部審計人員配備不足，專業技能缺乏，無法滿足稅務風險管理對內審人員的要求。第三，從我國企業內部審計部門主要審計項目來看，基本集中在財務審計、內部控制審計、采購項目審計、經濟效益審計和經濟責任審計等領域，很少有企業對涉稅事項進行專門審計，沒有事前預防和事中控制的意識，所以在產生稅務風險時，企業只能被動地采取應對措施，缺乏主動性。第四，大多數企業的董事會和管理層并沒有制訂針對稅務風險管理以及解析近年來稅法政策變化等專項培訓計劃，導致稅務風險意識淡薄，未形成正確的“風險觀”。

（2）企業在稅務風險管理過程中未考慮風險與戰略的關系。風險與戰略兩者相輔相成、互相影響，在制訂戰略計劃的過程中除了要考慮企業的內外部環境、自身使命、愿景以及價值觀之外，還應當考慮戰略的實施對企業風險產生的影響，一個錯位的、與稅務風險管理不相適應的戰略有可能會增加企業稅務風險；稅務風險加大，稅務成本上升，反過來就會影響企業戰略的執行。我國部分企業在生產經營過程中未明確自身所處的環境，制定了不符合企業當前形勢的戰略，且保證戰略實施的業務目標過于激進，容易造成“戰略”與“風險”相脫節的現象，無疑給企業稅務風險管理帶來巨大挑戰。

（3）企業沒有建立適合自身的稅務風險管理體系。理論界和實業界普遍認為完善的內部控制制度可以有效地規避企業稅務風險。然而，在企業管理實踐中，內部控制制度雖然已普遍存在于大多數企業，但它們卻沒有建立適合本企業的稅務風險管理體系。這主要體現在：第一，在制度方面，多數企業并未制定綱領性文件、稅務風險管理手冊及各環節稅務處理指南等；第二，在組織構架方面，大多數企業并沒有從事稅務風險管理的部門和專職人員，例如風險管理委員會等；第三，企業沒有將稅務風險管理與內部審計相結合，利用內部審計的程序和方法識別和評估每一環節的風險，導致在發生稅務風險時，只能消極應對。

（4）企業內部控制制度不完善。自2008年我國財政部頒布《企業內部控制基本規范》以來，我國上市企業根據自身實際情況陸續建立內部控制制度，隨后內部控制制度的實施范圍又擴展到中小型企業。但由于企業管理層對內部控制制度的重視程度不夠，加上企業本身實施內部控制的條件不足以及內部控制制度自身缺陷等原因，導致現有內部控制制度難以滿足企業稅務風險管理的要求。內部控制制度的不完善主要體現在以下幾個方面：第一，在授權審批方面，部分企業在日常的業務處理中沒有辦理授權審批手續，在做重大決策時更沒有實行集體決策制度等；第二，在會計記錄控制方面，雖然企業對會計崗位進行了合理的分工，建立了會計人員崗位責任制，但由于在會計記錄控制方面較為薄弱，加上會計人員業務水平和職業道德素質不高等原因，企業時常發生錯記、漏記、重復記錄等會計處理上的問題；第三，在資產管理和檔案保存方面，部分企業對固定資產、存貨、在建工程等缺乏監管，在建工程、納稅申報等相關檔案保存也不完整；第四，在風險控制方面，部分企業沒有建立風險預警機制，對重大風險項目沒有做好風險控制工作。

（5）企業沒有建立稅務績效管理制度和稅務風險管理問責制度。部分企業尚未建立稅務績效管理制度，在考核稅務人員績效時，除了考察其是否按時、準確納稅等定量指標外，并沒有設置針對稅務風險管理的定性指標。另外，企業也沒有建立稅務風險管理問責制，發生稅務風險時無法追究到個人，造成凡是發生稅務風險都由稅務人員承擔的不公平現象，不利于企業稅務風險管理。

（6）企業沒有建立稅務信息管理系統和信息溝通制度。在“互聯網+稅務”的背景下，稅務信息化成為必然，然而大多數企業沒有跟上時代的腳步，還未建立稅務風險信息系統和信息溝通制度。稅務環境復雜多變，一旦發生稅務風險，企業只能被動地“補缺補漏”，因而不利于管理者整體把握稅務風險。

（7）企業沒有建立監督機制。部分企業還沒有形成“董事會監督管理層，管理層監督員工”這樣的監督機制，加上內部控制本身存在的缺陷，以致內部審計部門以及審計委員會并沒有很好地發揮其監督作用；同時部分企業沒有處理好與稅務機關之間的關系，導致內外部監督機制同時缺失，極易誘發企業稅務風險。

1.1.1.2 稅務風險管理系統創新的必然性

（1）稅收法律法規的更新變化使企業稅務風險管理面臨新挑戰。2008年1月1日修訂后的《中華人民共和國企業所得稅法》實施，2009年1月1日修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施，2009年1月8日《特別納稅調整實施辦法（試行）》實施，2012年1月1日《營業稅改征增值稅試點方案》實施，2016年5月1日營業稅改征增值稅全面實施，等等。這些更新的稅收法規的實施給企業帶來了新的稅務風險，同時也對企業稅務風險管理系統提出了創新要求。

（2）全面依法治稅對企業稅務風險管理提出了新要求。2011年7月，國家稅務總局印發《大企業稅收服務和管理規程（試行）》，為規范大企業稅收服務和管理工作提供了有力保障；2014年6月，國務院印發《社會信用體系建設規劃綱要》，在“深入推進商務誠信建設”部分專門對稅務領域信用建設提出明確要求；2014年10月，國家稅務總局發布《納稅信用管理辦法（試行）》，明確規定了稅務機關將按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務和管理措施；2016年4月，國家稅務總局發布修訂的《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，對嚴厲打擊各種稅收違法行為、增強納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度、促進社會信用體系的建設做出明確規定；2017年2月，國家發展和改革委員會、財政部等21個部門聯合發布修訂的《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》，對稅務機關公布的重大稅收違法案件當事人實施多項組合懲戒措施做出明確規定。這些全面依法治稅法規的實施給企業帶來了新的稅務風險，亦必然要求企業創新稅務風險管理系統。

（3）風險管理和稅務風險管理相關指引的頒布為企業稅務風險管理提供了依據。2006年6月，國務院國有資產監督管理委員會印發《中央企業全面風險管理指引》，進一步明確加強企業稅務風險管理的需要；2009年5月，國家稅務總局頒布《大公司稅務風險管理指引（試行）》，這是我國首次針對大公司規避稅務風險的權威性指引文件，同時也明確了稅務風險管理在公司管理中的重要地位。2017年9月，COSO發布了《企業風險管理：戰略和績效的整合》，這些風險管理和稅務風險管理相關指引的頒布實施，為企業稅務風險管理系統的創新指明了方向。

1.1.2 研究意義

1.1.2.1 理論意義

企業（特別是大中型企業）具有組織機構龐雜、經營范圍廣泛、財務核算復雜、繳納稅款較多等特征，因而面臨的稅務風險比較多，其稅務風險的防控就顯得尤為重要。但是，目前國內學界尚未建立企業稅務風險管理的理論體系，企業稅務風險管理仍處于探索階段。因此，研究我國企業稅務風險管理的現存問題，針對企業設計稅務風險管理系統，提出可供借鑒的有關防控企業稅務風險的建議，將進一步豐富和完善我國企業稅務風險管理理論。

1.1.2.2 現實意義

企業（特別是大中型企業）對社會貢獻比較大，提供了很大比重的稅收收入，其稅收狀況直接影響了我國整個稅收任務完成的質量。本書建立的稅務風險管理系統可為企業（特別是大中型企業）稅務風險管理提供參考和借鑒。一是有助于企業培養稅務風險管理意識，加強企業稅務籌劃工作，有效降低納稅成本和非稅成本，實現企業利益最大化；二是有助于企業防范和控制稅務風險，維護企業良好聲譽，促進企業健康持續發展；三是為稅務機構開展企業稅務風險管理工作提供判斷依據，為稅收征納的管理工作提供有力支持。