1 導(dǎo)論

1.1 研究背景和研究意義

1.1.1 研究背景

本書的研究源于現(xiàn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的缺陷和新形勢下其面臨的機遇兩個方面的背景。

1.1.1.1 我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（1）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，尚未形成正確的“風(fēng)險觀”。第一，從企業(yè)治理結(jié)構(gòu)來看，董事會除了制訂日常經(jīng)營方針和投資計劃之外，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督負(fù)主要責(zé)任，縱觀我國大多數(shù)企業(yè)，由于缺乏風(fēng)險意識，沒有制定任何文件以明確董事會及管理層的稅務(wù)風(fēng)險管理職責(zé)，也就無法保證董事會在風(fēng)險治理上的獨立性和客觀性。第二，稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計兩者相輔相成，內(nèi)部審計對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性可見一斑。然而，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計人員配備不足，專業(yè)技能缺乏，無法滿足稅務(wù)風(fēng)險管理對內(nèi)審人員的要求。第三，從我國企業(yè)內(nèi)部審計部門主要審計項目來看，基本集中在財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計、采購項目審計、經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計等領(lǐng)域，很少有企業(yè)對涉稅事項進行專門審計，沒有事前預(yù)防和事中控制的意識，所以在產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險時，企業(yè)只能被動地采取應(yīng)對措施，缺乏主動性。第四，大多數(shù)企業(yè)的董事會和管理層并沒有制訂針對稅務(wù)風(fēng)險管理以及解析近年來稅法政策變化等專項培訓(xùn)計劃，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，未形成正確的“風(fēng)險觀”。

（2）企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中未考慮風(fēng)險與戰(zhàn)略的關(guān)系。風(fēng)險與戰(zhàn)略兩者相輔相成、互相影響，在制訂戰(zhàn)略計劃的過程中除了要考慮企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、自身使命、愿景以及價值觀之外，還應(yīng)當(dāng)考慮戰(zhàn)略的實施對企業(yè)風(fēng)險產(chǎn)生的影響，一個錯位的、與稅務(wù)風(fēng)險管理不相適應(yīng)的戰(zhàn)略有可能會增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險；稅務(wù)風(fēng)險加大，稅務(wù)成本上升，反過來就會影響企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行。我國部分企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中未明確自身所處的環(huán)境，制定了不符合企業(yè)當(dāng)前形勢的戰(zhàn)略，且保證戰(zhàn)略實施的業(yè)務(wù)目標(biāo)過于激進，容易造成“戰(zhàn)略”與“風(fēng)險”相脫節(jié)的現(xiàn)象，無疑給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來巨大挑戰(zhàn)。

（3）企業(yè)沒有建立適合自身的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。理論界和實業(yè)界普遍認(rèn)為完善的內(nèi)部控制制度可以有效地規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。然而，在企業(yè)管理實踐中，內(nèi)部控制制度雖然已普遍存在于大多數(shù)企業(yè)，但它們卻沒有建立適合本企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。這主要體現(xiàn)在：第一，在制度方面，多數(shù)企業(yè)并未制定綱領(lǐng)性文件、稅務(wù)風(fēng)險管理手冊及各環(huán)節(jié)稅務(wù)處理指南等；第二，在組織構(gòu)架方面，大多數(shù)企業(yè)并沒有從事稅務(wù)風(fēng)險管理的部門和專職人員，例如風(fēng)險管理委員會等；第三，企業(yè)沒有將稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計相結(jié)合，利用內(nèi)部審計的程序和方法識別和評估每一環(huán)節(jié)的風(fēng)險，導(dǎo)致在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時，只能消極應(yīng)對。

（4）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。自2008年我國財政部頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，我國上市企業(yè)根據(jù)自身實際情況陸續(xù)建立內(nèi)部控制制度，隨后內(nèi)部控制制度的實施范圍又?jǐn)U展到中小型企業(yè)。但由于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的重視程度不夠，加上企業(yè)本身實施內(nèi)部控制的條件不足以及內(nèi)部控制制度自身缺陷等原因，導(dǎo)致現(xiàn)有內(nèi)部控制制度難以滿足企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的要求。內(nèi)部控制制度的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，在授權(quán)審批方面，部分企業(yè)在日常的業(yè)務(wù)處理中沒有辦理授權(quán)審批手續(xù)，在做重大決策時更沒有實行集體決策制度等；第二，在會計記錄控制方面，雖然企業(yè)對會計崗位進行了合理的分工，建立了會計人員崗位責(zé)任制，但由于在會計記錄控制方面較為薄弱，加上會計人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)不高等原因，企業(yè)時常發(fā)生錯記、漏記、重復(fù)記錄等會計處理上的問題；第三，在資產(chǎn)管理和檔案保存方面，部分企業(yè)對固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等缺乏監(jiān)管，在建工程、納稅申報等相關(guān)檔案保存也不完整；第四，在風(fēng)險控制方面，部分企業(yè)沒有建立風(fēng)險預(yù)警機制，對重大風(fēng)險項目沒有做好風(fēng)險控制工作。

（5）企業(yè)沒有建立稅務(wù)績效管理制度和稅務(wù)風(fēng)險管理問責(zé)制度。部分企業(yè)尚未建立稅務(wù)績效管理制度，在考核稅務(wù)人員績效時，除了考察其是否按時、準(zhǔn)確納稅等定量指標(biāo)外，并沒有設(shè)置針對稅務(wù)風(fēng)險管理的定性指標(biāo)。另外，企業(yè)也沒有建立稅務(wù)風(fēng)險管理問責(zé)制，發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時無法追究到個人，造成凡是發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險都由稅務(wù)人員承擔(dān)的不公平現(xiàn)象，不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。

（6）企業(yè)沒有建立稅務(wù)信息管理系統(tǒng)和信息溝通制度。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的背景下，稅務(wù)信息化成為必然，然而大多數(shù)企業(yè)沒有跟上時代的腳步，還未建立稅務(wù)風(fēng)險信息系統(tǒng)和信息溝通制度。稅務(wù)環(huán)境復(fù)雜多變，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)只能被動地“補缺補漏”，因而不利于管理者整體把握稅務(wù)風(fēng)險。

（7）企業(yè)沒有建立監(jiān)督機制。部分企業(yè)還沒有形成“董事會監(jiān)督管理層，管理層監(jiān)督員工”這樣的監(jiān)督機制，加上內(nèi)部控制本身存在的缺陷，以致內(nèi)部審計部門以及審計委員會并沒有很好地發(fā)揮其監(jiān)督作用；同時部分企業(yè)沒有處理好與稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系，導(dǎo)致內(nèi)外部監(jiān)督機制同時缺失，極易誘發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

1.1.1.2 稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)創(chuàng)新的必然性

（1）稅收法律法規(guī)的更新變化使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理面臨新挑戰(zhàn)。2008年1月1日修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實施，2009年1月1日修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》實施，2009年1月8日《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》實施，2012年1月1日《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》實施，2016年5月1日營業(yè)稅改征增值稅全面實施，等等。這些更新的稅收法規(guī)的實施給企業(yè)帶來了新的稅務(wù)風(fēng)險，同時也對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)提出了創(chuàng)新要求。

（2）全面依法治稅對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提出了新要求。2011年7月，國家稅務(wù)總局印發(fā)《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》，為規(guī)范大企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作提供了有力保障；2014年6月，國務(wù)院印發(fā)《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要》，在“深入推進商務(wù)誠信建設(shè)”部分專門對稅務(wù)領(lǐng)域信用建設(shè)提出明確要求；2014年10月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《納稅信用管理辦法（試行）》，明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)將按照守信激勵、失信懲戒原則對不同信用級別的納稅人實施分類服務(wù)和管理措施；2016年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布修訂的《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，對嚴(yán)厲打擊各種稅收違法行為、增強納稅人的依法納稅意識和稅法遵從度、促進社會信用體系的建設(shè)做出明確規(guī)定；2017年2月，國家發(fā)展和改革委員會、財政部等21個部門聯(lián)合發(fā)布修訂的《關(guān)于對重大稅收違法案件當(dāng)事人實施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，對稅務(wù)機關(guān)公布的重大稅收違法案件當(dāng)事人實施多項組合懲戒措施做出明確規(guī)定。這些全面依法治稅法規(guī)的實施給企業(yè)帶來了新的稅務(wù)風(fēng)險，亦必然要求企業(yè)創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)。

（3）風(fēng)險管理和稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)指引的頒布為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理提供了依據(jù)。2006年6月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會印發(fā)《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，進一步明確加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的需要；2009年5月，國家稅務(wù)總局頒布《大公司稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，這是我國首次針對大公司規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的權(quán)威性指引文件，同時也明確了稅務(wù)風(fēng)險管理在公司管理中的重要地位。2017年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理：戰(zhàn)略和績效的整合》，這些風(fēng)險管理和稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)指引的頒布實施，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的創(chuàng)新指明了方向。

1.1.2 研究意義

1.1.2.1 理論意義

企業(yè)（特別是大中型企業(yè)）具有組織機構(gòu)龐雜、經(jīng)營范圍廣泛、財務(wù)核算復(fù)雜、繳納稅款較多等特征，因而面臨的稅務(wù)風(fēng)險比較多，其稅務(wù)風(fēng)險的防控就顯得尤為重要。但是，目前國內(nèi)學(xué)界尚未建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的理論體系，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理仍處于探索階段。因此，研究我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)存問題，針對企業(yè)設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，提出可供借鑒的有關(guān)防控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的建議，將進一步豐富和完善我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論。

1.1.2.2 現(xiàn)實意義

企業(yè)（特別是大中型企業(yè)）對社會貢獻比較大，提供了很大比重的稅收收入，其稅收狀況直接影響了我國整個稅收任務(wù)完成的質(zhì)量。本書建立的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)可為企業(yè)（特別是大中型企業(yè)）稅務(wù)風(fēng)險管理提供參考和借鑒。一是有助于企業(yè)培養(yǎng)稅務(wù)風(fēng)險管理意識，加強企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，有效降低納稅成本和非稅成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化；二是有助于企業(yè)防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，維護企業(yè)良好聲譽，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展；三是為稅務(wù)機構(gòu)開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作提供判斷依據(jù)，為稅收征納的管理工作提供有力支持。