2 文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)

2.1 概念的界定

研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，對系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險管理等重要概念進(jìn)行界定既是必需的也是必要的。

2.1.1 系統(tǒng)

迄今為止學(xué)術(shù)界關(guān)于系統(tǒng)（System）概念的定義仍眾說紛紜，尚無統(tǒng)一規(guī)范的定論?！掇o?！穼⑾到y(tǒng)解釋為“由同類事物結(jié)合成的有組織的整體”。錢學(xué)森（2001）將系統(tǒng)界定為“由相互依賴相互作用的若干部分組成，且具有特定功能的有機(jī)整體”?；阱X學(xué)森的定義，目前學(xué)術(shù)界通常將系統(tǒng)解釋為由相互聯(lián)系相互制約的若干要素組成，且具有特定功能的有機(jī)整體。由此可見，系統(tǒng)的含義通常包括由若干要素組成、相互聯(lián)系相互制約、具有特定功能三個方面。

2.1.2 稅務(wù)風(fēng)險

2.1.2.1 風(fēng)險

風(fēng)險（Risk）一詞源于意大利語risicare，最初表示勇敢之意。伴隨人類活動的復(fù)雜化，風(fēng)險的含義逐步深化和豐富，學(xué)者們從哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、社會學(xué)以及統(tǒng)計學(xué)等領(lǐng)域賦予其更深層次的意義。歸納而言，目前關(guān)于風(fēng)險含義的解釋主要有兩種：一是認(rèn)為風(fēng)險即一種不確定性；二是風(fēng)險即損失的概率。持前一種觀點(diǎn)的典型代表是美國風(fēng)險管理專家威雷特（A H Willett, 1901），他最早完整地提出了風(fēng)險概念，并將之界定為“不愿發(fā)生的事件發(fā)生的不確定性”。由于人們的主觀認(rèn)識能力有限，面對復(fù)雜客觀環(huán)境時無法完全識別，這就導(dǎo)致了一種不確定性，也就是說存在風(fēng)險。在社會實(shí)踐中，風(fēng)險與機(jī)會往往是相生相伴的。在美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO）頒布的《風(fēng)險管理整合框架》和我國頒布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》中，風(fēng)險都被認(rèn)為包括正面的不確定性和負(fù)面的不確定性兩個方面，正面的不確定性往往意味著機(jī)會或收益，而負(fù)面的不確定性則意味著風(fēng)險、威脅或損失。以Frank Knight（1921）、C. Arthur Willianms和Richard M. Heins（1964）為代表的學(xué)者認(rèn)為風(fēng)險是損失的概率?；陲L(fēng)險的客觀性特點(diǎn)，可運(yùn)用概率統(tǒng)計的方法測算其客觀概率分布。

2.1.2.2 稅務(wù)風(fēng)險

英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Sanford（1995）最早對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)研究，他認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險（Tax Risk）是一種在履行稅收責(zé)任與義務(wù)以及遵守稅務(wù)相關(guān)規(guī)定過程中產(chǎn)生的成本。在此基礎(chǔ)上，Jerry Miccolis（1998）、Michael Carmody（2003）、Tony Eglood（2008）、Xu Bu Ma（2012）、Monika Walicka（2015）以及國內(nèi)學(xué)者劉蓉（2005）、蔡昌（2007）、蘇麗潔（2009）、羅威（2012）等對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵進(jìn)行研究。綜合而言，國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險含義的解釋主要有兩種：一是稅務(wù)管理中的不確定性；二是稅務(wù)管理中未來可能的損失。

綜合國內(nèi)外已有研究成果，本書認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險是指在稅務(wù)戰(zhàn)略管理、運(yùn)營控制、日常管理和信息管理的過程中，由于涉稅事項(xiàng)的不確定性導(dǎo)致企業(yè)未來的可能收益和可能損失。需要指出的是，限于企業(yè)稅務(wù)管理者的認(rèn)知能力，他們對稅務(wù)管理事項(xiàng)不確定性的認(rèn)識程度與真實(shí)存在的風(fēng)險難免存在差異。有鑒于此，本書將稅務(wù)管理中客觀存在的不確定性稱為客觀稅務(wù)風(fēng)險，將主觀認(rèn)識的不確定性稱為主觀稅務(wù)風(fēng)險。

2.1.3 稅務(wù)風(fēng)險管理

迄今為止，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)涵仍眾說紛紜，莫衷一是，還沒有形成一個比較全面的定義。綜合而言，國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)風(fēng)險管理的理解可歸結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是對稅務(wù)管理中的不確定性進(jìn)行控制和管理，二是對稅務(wù)管理中未來可能產(chǎn)生損失的控制。需要指出的是，國內(nèi)學(xué)者雖然能從企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)踐來考察稅務(wù)風(fēng)險，建立健全相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，但卻沒有基于戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營控制、日常管理和信息管理的全過程來構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

綜合國內(nèi)外已有研究成果，本書認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險管理是指稅務(wù)管理者在稅務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃、運(yùn)營控制、日常管理和信息管理的全過程中，通過識別、評價和控制企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并據(jù)此制定相應(yīng)的風(fēng)險控制程序，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險損失最小化或稅務(wù)風(fēng)險收益最大化。