2 文獻綜述與理論基礎

2.1 概念的界定

研究企業稅務風險管理系統，對系統、稅務風險、稅務風險管理等重要概念進行界定既是必需的也是必要的。

2.1.1 系統

迄今為止學術界關于系統（System）概念的定義仍眾說紛紜，尚無統一規范的定論。《辭海》將系統解釋為“由同類事物結合成的有組織的整體”。錢學森（2001）將系統界定為“由相互依賴相互作用的若干部分組成，且具有特定功能的有機整體”。基于錢學森的定義，目前學術界通常將系統解釋為由相互聯系相互制約的若干要素組成，且具有特定功能的有機整體。由此可見，系統的含義通常包括由若干要素組成、相互聯系相互制約、具有特定功能三個方面。

2.1.2 稅務風險

2.1.2.1 風險

風險（Risk）一詞源于意大利語risicare，最初表示勇敢之意。伴隨人類活動的復雜化，風險的含義逐步深化和豐富，學者們從哲學、經濟學、管理學、社會學以及統計學等領域賦予其更深層次的意義。歸納而言，目前關于風險含義的解釋主要有兩種：一是認為風險即一種不確定性；二是風險即損失的概率。持前一種觀點的典型代表是美國風險管理專家威雷特（A H Willett, 1901），他最早完整地提出了風險概念，并將之界定為“不愿發生的事件發生的不確定性”。由于人們的主觀認識能力有限，面對復雜客觀環境時無法完全識別，這就導致了一種不確定性，也就是說存在風險。在社會實踐中，風險與機會往往是相生相伴的。在美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO）頒布的《風險管理整合框架》和我國頒布的《中央企業全面風險管理指引》中，風險都被認為包括正面的不確定性和負面的不確定性兩個方面，正面的不確定性往往意味著機會或收益，而負面的不確定性則意味著風險、威脅或損失。以Frank Knight（1921）、C. Arthur Willianms和Richard M. Heins（1964）為代表的學者認為風險是損失的概率。基于風險的客觀性特點，可運用概率統計的方法測算其客觀概率分布。

2.1.2.2 稅務風險

英國經濟學家Sanford（1995）最早對稅務風險進行系統研究，他認為稅務風險（Tax Risk）是一種在履行稅收責任與義務以及遵守稅務相關規定過程中產生的成本。在此基礎上，Jerry Miccolis（1998）、Michael Carmody（2003）、Tony Eglood（2008）、Xu Bu Ma（2012）、Monika Walicka（2015）以及國內學者劉蓉（2005）、蔡昌（2007）、蘇麗潔（2009）、羅威（2012）等對稅務風險的內涵進行研究。綜合而言，國內外學者關于稅務風險含義的解釋主要有兩種：一是稅務管理中的不確定性；二是稅務管理中未來可能的損失。

綜合國內外已有研究成果，本書認為稅務風險是指在稅務戰略管理、運營控制、日常管理和信息管理的過程中，由于涉稅事項的不確定性導致企業未來的可能收益和可能損失。需要指出的是，限于企業稅務管理者的認知能力，他們對稅務管理事項不確定性的認識程度與真實存在的風險難免存在差異。有鑒于此，本書將稅務管理中客觀存在的不確定性稱為客觀稅務風險，將主觀認識的不確定性稱為主觀稅務風險。

2.1.3 稅務風險管理

迄今為止，國內外學術界對稅務風險管理的內涵仍眾說紛紜，莫衷一是，還沒有形成一個比較全面的定義。綜合而言，國內外學者對稅務風險管理的理解可歸結為以下兩點：一是對稅務管理中的不確定性進行控制和管理，二是對稅務管理中未來可能產生損失的控制。需要指出的是，國內學者雖然能從企業經營管理實踐來考察稅務風險，建立健全相關的稅務風險管理制度，但卻沒有基于戰略規劃、運營控制、日常管理和信息管理的全過程來構建稅務風險管理體系。

綜合國內外已有研究成果，本書認為稅務風險管理是指稅務管理者在稅務戰略規劃、運營控制、日常管理和信息管理的全過程中，通過識別、評價和控制企業所面臨的稅務風險，并據此制定相應的風險控制程序，進而實現稅務風險損失最小化或稅務風險收益最大化。