第二節(jié) 交易事項(xiàng)觀符合會(huì)計(jì)分類核算的需要

一、會(huì)計(jì)是分類的技術(shù)

不同的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)有著不同的認(rèn)識(shí)：有的認(rèn)為會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)，通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供會(huì)計(jì)信息使用者需要的信息；有的認(rèn)為會(huì)計(jì)是商業(yè)語(yǔ)言，只有掌握會(huì)計(jì)這一交流溝通的“語(yǔ)言”，會(huì)計(jì)信息使用者才能利用會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行決策；有的認(rèn)為會(huì)計(jì)是管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)信息使用者可以通過(guò)利用會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行各種管理決策并監(jiān)控單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；有的認(rèn)為會(huì)計(jì)是解決信任問(wèn)題的低成本機(jī)制，通過(guò)會(huì)計(jì)提供客觀公正的信息，可以解決會(huì)計(jì)主體各利益相關(guān)者之間的相互信任問(wèn)題。

正所謂“仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智”，從不同的視角對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行認(rèn)識(shí)，得出對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同理解是完全合情合理的。上述對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)雖然不同，但基本上都是從會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果的視角進(jìn)行闡述的，即基本上都是從會(huì)計(jì)提供信息的效用這一視角闡述會(huì)計(jì)，鮮有從會(huì)計(jì)工作過(guò)程來(lái)闡述會(huì)計(jì)的本質(zhì)。由于會(huì)計(jì)信息作用的廣泛性，會(huì)計(jì)信息使用者眾多，從會(huì)計(jì)信息的效用視角對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)百家爭(zhēng)鳴也就不足為奇了。筆者以為，從會(huì)計(jì)工作過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種分類的技術(shù)，即會(huì)計(jì)通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆诸悾迅鲉挝磺Р钊f(wàn)別的資金運(yùn)動(dòng)信息轉(zhuǎn)化為專業(yè)性的分門(mén)別類的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)了為會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的條理化信息的目的。

二、會(huì)計(jì)分類的方法

眾所周知，會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是各單位的資金運(yùn)動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)包括資金的籌集、資金的使用、資金的耗費(fèi)、資金的收回、資金的分配等方面。會(huì)計(jì)核算人員的基本職責(zé)就是把一個(gè)單位的資金籌集、使用、耗費(fèi)、收回和分配情況（即資金的來(lái)龍去脈）分門(mén)別類地核算清楚并向會(huì)計(jì)信息使用者提供分門(mén)別類的條理化會(huì)計(jì)信息。

我們也知道，生物學(xué)家為了更好地研究生物之間的彼此關(guān)系，對(duì)世界上形形色色的生物，采用“種—屬—科—目—綱—門(mén)—界”七級(jí)分類方法進(jìn)行層次分明的分類：類似的物種歸并成一屬，類似的屬歸并為一科，類似的科歸并為一目，類似的目歸并為一綱，類似的綱歸并為一門(mén)，類似的門(mén)最終歸并為一界。與生物的分類方法一樣，會(huì)計(jì)也是通過(guò)類似的層層分類的方法實(shí)現(xiàn)分門(mén)別類地提供條理化會(huì)計(jì)信息的目的。

1．會(huì)計(jì)第一層次的分類：會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)最基本的分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)方面。

會(huì)計(jì)要素作為對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容所做的最基本的分類，屬于會(huì)計(jì)的第一層次分類，根據(jù)會(huì)計(jì)要素提供的會(huì)計(jì)信息則是最粗略、最概括的信息。會(huì)計(jì)報(bào)表作為反映一個(gè)單位最概括的財(cái)務(wù)信息的載體，按照會(huì)計(jì)要素來(lái)搭建會(huì)計(jì)報(bào)表的框架是最合適不過(guò)了。事實(shí)上，會(huì)計(jì)報(bào)表也正是按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類列報(bào)的：第一大報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大要素的靜態(tài)資金運(yùn)動(dòng)信息，因此，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大會(huì)計(jì)要素作為組成資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素，也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素或靜態(tài)要素，反映的是企業(yè)在會(huì)計(jì)期末這一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。其中，資產(chǎn)是資金的占用形態(tài)，負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的取得途徑。第二大報(bào)表——利潤(rùn)表列報(bào)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三大要素的動(dòng)態(tài)資金運(yùn)動(dòng)信息，因此，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三大會(huì)計(jì)要素作為組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素，也稱為利潤(rùn)表要素或動(dòng)態(tài)要素，反映的是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。其中，收入是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流入，費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流出，收入與費(fèi)用相配比，即形成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤(rùn)，利潤(rùn)是資金運(yùn)用的成果。

2．會(huì)計(jì)第二層次的分類：會(huì)計(jì)科目

企業(yè)會(huì)計(jì)要素劃分為六項(xiàng)，雖然可以滿足企業(yè)對(duì)外提供概括性綜合信息的需要，但無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要更具體地了解企業(yè)詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息的需要，因此，還需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步進(jìn)行詳細(xì)分類。會(huì)計(jì)科目就是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)科目（總分類科目）實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容（會(huì)計(jì)對(duì)象）所做的第二層次的分類。

根據(jù)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄，我國(guó)各類企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目（總分類科目）有156個(gè)，企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)在這156個(gè)科目的基礎(chǔ)上增刪或合并調(diào)整設(shè)置本單位的適用的會(huì)計(jì)科目。

3．會(huì)計(jì)第三層次的分類：明細(xì)科目

會(huì)計(jì)科目根據(jù)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳略程度可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。總分類科目也稱一級(jí)科目、總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄列示的156個(gè)會(huì)計(jì)科目均屬于總分類科目。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目做進(jìn)一步分類并提供更詳細(xì)、更具體的會(huì)計(jì)信息科目。明細(xì)分類科目還可以根據(jù)需要逐級(jí)進(jìn)行細(xì)分，分為二級(jí)科目、三級(jí)科目、四級(jí)科目、五級(jí)科目等。其中，二級(jí)科目是一級(jí)科目的明細(xì)科目，三級(jí)科目是二級(jí)科目的明細(xì)科目，四級(jí)科目是三級(jí)科目的明細(xì)科目，以此類推，可以無(wú)限細(xì)分下去。

會(huì)計(jì)科目是提供會(huì)計(jì)信息的基本單位。但會(huì)計(jì)科目只是名稱，不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題。為了便于記錄交易或者事項(xiàng)的信息，還需要運(yùn)用設(shè)置賬戶這一重要的會(huì)計(jì)核算方法。所謂賬戶，就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的、用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加變化情況及增減變化后的余額的一種記賬工具。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)科目的最根本用途是用于設(shè)置賬戶：一個(gè)會(huì)計(jì)科目加上一定的結(jié)構(gòu)便形成可以記賬的賬戶。其中，根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶即總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶即明細(xì)分類賬戶。通過(guò)總分類科目和各級(jí)明細(xì)分類科目設(shè)置相應(yīng)的總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，可以既總括又詳細(xì)具體地核算各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供既總括又詳細(xì)具體的核算信息指標(biāo)，達(dá)到會(huì)計(jì)分門(mén)別類提供會(huì)計(jì)信息的目的。需要說(shuō)明的是，由于會(huì)計(jì)科目與賬戶只有結(jié)構(gòu)上的區(qū)別（前者沒(méi)有結(jié)構(gòu)，后者有結(jié)構(gòu)），其他均相同，因此在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目與賬戶可以不做嚴(yán)格區(qū)分的相互通用。

綜上所述，會(huì)計(jì)的分類方法如圖3-2所示。

三、會(huì)計(jì)分類的應(yīng)用

會(huì)計(jì)作為一門(mén)分類的技術(shù)，理解和掌握會(huì)計(jì)分類的方法，應(yīng)用會(huì)計(jì)分類的思想去認(rèn)識(shí)和理解會(huì)計(jì)，對(duì)于更好地學(xué)習(xí)和運(yùn)用會(huì)計(jì)可以起著事半功倍的作用，是學(xué)好、用好會(huì)計(jì)的一個(gè)獨(dú)特思路和視角。特別是會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)分類的第一層次及第二層次的分類結(jié)果，分別體現(xiàn)著會(huì)計(jì)的科學(xué)性和靈活性，理解和掌握會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目，對(duì)于學(xué)好、用好會(huì)計(jì)尤為重要。

1．利用會(huì)計(jì)要素構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表框架，提供專業(yè)性會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)對(duì)象是各單位的資金運(yùn)動(dòng)，但各單位具體的資金運(yùn)動(dòng)情況是五花八門(mén)、千差萬(wàn)別的，如何能將五花八門(mén)、千差萬(wàn)別的資金運(yùn)動(dòng)信息分門(mén)別類地歸類為專業(yè)性的會(huì)計(jì)信息，這是體現(xiàn)會(huì)計(jì)分類應(yīng)用的關(guān)鍵所在。會(huì)計(jì)要素作為對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的第一層次分類，完成的正是將各單位千差萬(wàn)別的資金運(yùn)動(dòng)信息分門(mén)別類地歸類為統(tǒng)一的、專業(yè)性的會(huì)計(jì)信息的重任。

眾所周知，資金運(yùn)動(dòng)包括資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收回、分配五個(gè)方面的內(nèi)容。從資金籌集來(lái)說(shuō)，不同單位籌集資金的來(lái)源渠道和方式各不相同：從資金的來(lái)源渠道來(lái)看，有銀行、其他單位、個(gè)人甚至外資等渠道；從資金的籌集方式來(lái)看，有吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券、融資租賃等方式。這些不同的來(lái)源渠道和方式籌集的資金，用會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類，只有“負(fù)債”與“所有者權(quán)益”之分，即需要償還的為“負(fù)債”，無(wú)須償還的為“所有者權(quán)益”。從資金使用來(lái)說(shuō)，不同單位對(duì)資金的使用更是千差萬(wàn)別，但無(wú)論是用來(lái)購(gòu)建各式各樣的廠房、設(shè)備，還是用來(lái)購(gòu)買(mǎi)各式各樣的材料甚至是購(gòu)入的各種商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的權(quán)利等，用會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類，均可以忽略這些有形或者無(wú)形的財(cái)產(chǎn)的具體形態(tài)，統(tǒng)一稱為企業(yè)的“資產(chǎn)”。從資金耗費(fèi)來(lái)說(shuō)，各單位用于消耗的材料、職工薪酬、水電、辦公經(jīng)費(fèi)等，用會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類，均為企業(yè)的“費(fèi)用”。從資金收回來(lái)說(shuō)，無(wú)論是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)還是銷售材料等形成的可以收回的資金，用會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類，均為企業(yè)的“收入”。從資金分配來(lái)說(shuō)，通常情況下，企業(yè)有利潤(rùn)并繳納企業(yè)所得稅后的凈利潤(rùn)才可以進(jìn)行分配，利潤(rùn)分配的內(nèi)容包括提取盈余公積、提取公益金、向投資者分配利潤(rùn)等，利潤(rùn)分配以后余下的為未分配利潤(rùn)。為了反映利潤(rùn)形成和分配情況，用會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類，就形成“利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)要素。當(dāng)然，未分配利潤(rùn)最終也屬于企業(yè)所有者所有，也屬于“所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)要素。

可見(jiàn)，資金運(yùn)動(dòng)的具體內(nèi)容在普通人的眼里雖然是五花八門(mén)、千差萬(wàn)別的，但用會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類、用會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行劃分，在會(huì)計(jì)專業(yè)人員的眼里其實(shí)就是“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)”這六大類。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)“眼鏡”，利用會(huì)計(jì)要素這一專業(yè)眼鏡，會(huì)計(jì)人員能夠透過(guò)資金運(yùn)動(dòng)的具體形式看到其本質(zhì)，把普通人眼里看到的千差萬(wàn)別的資金運(yùn)動(dòng)具體內(nèi)容統(tǒng)一歸類為會(huì)計(jì)專業(yè)人員眼里的六大會(huì)計(jì)要素，用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)予以描述，便成了分門(mén)別類的專業(yè)性的會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)要素作為對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的第一層次的分類，解決了普通人眼中千差萬(wàn)別的資金運(yùn)動(dòng)信息轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的專業(yè)性的分門(mén)別類的會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了資金運(yùn)動(dòng)信息由普通無(wú)序信息向?qū)I(yè)有序信息的轉(zhuǎn)變，這是會(huì)計(jì)信息加工過(guò)程中的一次質(zhì)的飛躍，也是會(huì)計(jì)科學(xué)性的重要體現(xiàn)。作為對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息基本載體的會(huì)計(jì)報(bào)表，利用會(huì)計(jì)要素這一分類技術(shù)進(jìn)行編報(bào)，既能高度概括會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，也能使得會(huì)計(jì)信息分門(mén)別類條理化。可以說(shuō)，如果沒(méi)有統(tǒng)一明確的會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào)就沒(méi)有統(tǒng)一的格式，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息就難以得到有效的分析利用。

2．利用會(huì)計(jì)科目構(gòu)建賬戶核算體系，提供詳略有序的會(huì)計(jì)信息

第一層次的分類——會(huì)計(jì)要素解決了會(huì)計(jì)對(duì)外提供概括性分類信息的問(wèn)題，但單位內(nèi)部管理當(dāng)局需要了解更為詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，還需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步的分類。第二層次和第三層次的分類——會(huì)計(jì)科目（包括總分類科目和明細(xì)分類科目）正是為了解決單位內(nèi)部提供總括性和具體的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題而進(jìn)行的分類。

前已述及，會(huì)計(jì)科目分為總分類科目和明細(xì)分類科目，會(huì)計(jì)科目的最基本作用是用來(lái)設(shè)置賬戶。其中，根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的賬戶為明細(xì)分類賬戶。各企業(yè)單位設(shè)置的總分類賬戶，一般根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》附錄中列示的156個(gè)總分類科目進(jìn)行設(shè)置，在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，也可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目，企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)分類賬戶，企業(yè)可以比照該附錄中規(guī)定的明細(xì)科目設(shè)置方法自行設(shè)置。由于各企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)及組織狀況有所不同，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須充分考慮這些客觀條件，遵循合法合規(guī)性原則、全面性原則、有用性原則以及會(huì)計(jì)科目名稱能明確地反映其內(nèi)容并簡(jiǎn)明實(shí)用、符合會(huì)計(jì)電算化的需要等原則和要求，以保證會(huì)計(jì)信息需求者取得有用的以及不同企業(yè)間相互可比的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，并發(fā)揮會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查的作用。可見(jiàn)，利用會(huì)計(jì)科目（包括總分類科目和明細(xì)分類科目）設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的靈活性的一面，并且通過(guò)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行設(shè)置和登記，既可以提供總括性的會(huì)計(jì)信息，又可以提供詳細(xì)具體的會(huì)計(jì)信息，為會(huì)計(jì)信息使用者利用詳略有序的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策提供了可能。利用分類的思想理解會(huì)計(jì)科目，對(duì)于正確設(shè)置賬戶、更好地提供會(huì)計(jì)信息有著重要的意義。

四、交易事項(xiàng)觀符合會(huì)計(jì)分類核算的需要

由上可見(jiàn)，從會(huì)計(jì)工作過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)本質(zhì)上可以視為一門(mén)分類的技術(shù)。類似于生物分類的思想，通過(guò)不同層次的分類，會(huì)計(jì)可以把各單位的千差萬(wàn)別的資金運(yùn)動(dòng)信息轉(zhuǎn)化為專業(yè)性的分門(mén)別類的、詳略有序的會(huì)計(jì)信息，以便信息使用者決策之用。第一層次的分類是把企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素；第二層次的分類是把企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象劃分為156個(gè)總分類科目；第三層次的分類是把各個(gè)總分類科目再細(xì)分為若干明細(xì)分類科目。其中，會(huì)計(jì)要素是把一般的資金運(yùn)動(dòng)信息轉(zhuǎn)化為專業(yè)性會(huì)計(jì)信息的最基本的分類，會(huì)計(jì)要素作為構(gòu)建會(huì)計(jì)報(bào)表的框架，理解和掌握會(huì)計(jì)要素，對(duì)于閱讀和分析會(huì)計(jì)報(bào)表、理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息起著關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)科目（包括總分類科目和明細(xì)分類科目）則是設(shè)置賬戶并把會(huì)計(jì)信息分門(mén)別類記錄于賬戶之中所必須采用的分類技術(shù)。要做好會(huì)計(jì)核算工作，必須理解和掌握每個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算范圍。從學(xué)好用好會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，按照分層分類的思想去認(rèn)識(shí)和理解會(huì)計(jì)，可以更便捷地掌握會(huì)計(jì)核算的方法，從而學(xué)好用好會(huì)計(jì)。

交易事項(xiàng)觀把會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)明確劃分為交易類、事項(xiàng)類兩大類，充分考慮不同類型業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，有利于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照統(tǒng)一的邏輯思路進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)處理的工作效率。