第一節(jié) 交易事項(xiàng)觀的基本原理

交易事項(xiàng)觀是基于交易與事項(xiàng)兩類不同性質(zhì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上而提出來(lái)的，要理解和應(yīng)用交易事項(xiàng)觀的基本原理，需要先理解交易、事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。

一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與交易、事項(xiàng)的關(guān)系

我國(guó)過(guò)去通常把需要會(huì)計(jì)進(jìn)行處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即凡引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的業(yè)務(wù)，都屬于會(huì)計(jì)需要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并不具體區(qū)分各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類型。實(shí)際上，國(guó)際會(huì)計(jì)界通常把需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照涉及會(huì)計(jì)主體的范圍具體劃分為交易類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)類業(yè)務(wù)兩大類，并根據(jù)兩類不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

所謂會(huì)計(jì)交易類業(yè)務(wù)，是指涉及外部會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)，也就是兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體之間發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，如供銷雙方之間發(fā)生的商品或者產(chǎn)品的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、公司與員工個(gè)人之間發(fā)生的往來(lái)業(yè)務(wù)等均屬于交易類業(yè)務(wù)。交易類業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)是該類業(yè)務(wù)屬于“交易”行為，需遵循公平交易的基本原則；會(huì)計(jì)事項(xiàng)類業(yè)務(wù)是指僅涉及一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的業(yè)務(wù)，也就是指發(fā)生在一個(gè)會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的不同部門(mén)之間的資源的轉(zhuǎn)移。事項(xiàng)類業(yè)務(wù)的基本特點(diǎn)是該類業(yè)務(wù)屬于或者類似于公司的內(nèi)部事務(wù)，與其他會(huì)計(jì)主體沒(méi)有關(guān)系或者關(guān)系不大，不存在是否公平交易的問(wèn)題。廣義來(lái)說(shuō)，發(fā)生在同一控制下的兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的資源轉(zhuǎn)移，也可以視為事項(xiàng)類業(yè)務(wù)；發(fā)生在非同一控制下的兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，也可視為交易類業(yè)務(wù)。

可見(jiàn)，交易、事項(xiàng)是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體分類，“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”實(shí)際上就等同于“交易或者事項(xiàng)”，“交易或者事項(xiàng)”可視為“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”的替代用詞。

二、交易事項(xiàng)觀的提出

我國(guó)無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界還是學(xué)術(shù)界，過(guò)去通常都以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)統(tǒng)稱各類會(huì)計(jì)交易或者事項(xiàng)。直到2006年，我國(guó)在新頒布的新版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中才明確出現(xiàn)了“交易”和“事項(xiàng)”的概念，并以“交易或者事項(xiàng)”取代“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。將2006年頒布的新版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與1992年所頒布的舊版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比，很容易發(fā)現(xiàn)新版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多次出現(xiàn)“交易或者事項(xiàng)”的提法。例如，在新舊兩個(gè)版本的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，新版的基本準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債兩大會(huì)計(jì)的定義就采用了“交易或者事項(xiàng)”的提法，而舊版的基本準(zhǔn)則沒(méi)有出現(xiàn)“交易或者事項(xiàng)”的提法。1993年施行的舊版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義是“資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”, 2006年頒布的新版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義則是“資產(chǎn)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”；舊版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義是“負(fù)債是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”，新版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債要素的定義則是“負(fù)債是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。

把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明確區(qū)分為交易類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)類業(yè)務(wù)，把“經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”用“交易或者事項(xiàng)”來(lái)替代，看似是名稱上的改變，實(shí)質(zhì)上是從根本上區(qū)分了兩類本質(zhì)上有著明顯區(qū)別的業(yè)務(wù)，這種區(qū)分對(duì)于正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理有著重要的意義。可以說(shuō)，新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明確劃分為交易類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)類業(yè)務(wù)，不僅僅是稱謂上的改變，更是一種會(huì)計(jì)理念、觀念的變化，筆者將其稱為“交易事項(xiàng)觀”。所謂交易事項(xiàng)觀，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要區(qū)分交易類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)類業(yè)務(wù)，相應(yīng)采用不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的一種會(huì)計(jì)核算基本原則或者會(huì)計(jì)理念。

三、交易事項(xiàng)觀的基本原理

會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本環(huán)節(jié)是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，利用交易事項(xiàng)觀可以很好地解決會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。交易事項(xiàng)觀的基本原理是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先要確認(rèn)該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于交易類業(yè)務(wù)還是事項(xiàng)類業(yè)務(wù)，其次是根據(jù)業(yè)務(wù)類型的不同對(duì)應(yīng)選擇不同的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)生在兩個(gè)不同會(huì)計(jì)主體之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移屬于交易類業(yè)務(wù)，需要遵循公平交易的基本原則，作為轉(zhuǎn)移價(jià)值貨幣化表現(xiàn)的價(jià)格通常也是公允的，一般需以實(shí)際交易價(jià)格即公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；發(fā)生在同一主體內(nèi)部的不同部門(mén)之間的資源轉(zhuǎn)移屬于事項(xiàng)類業(yè)務(wù)，事項(xiàng)類業(yè)務(wù)屬于內(nèi)部事務(wù)，不存在公平交易的問(wèn)題，內(nèi)部轉(zhuǎn)移的價(jià)格通常不要求是公允的，一般只需以賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)即可。交易事項(xiàng)觀的基本原理見(jiàn)圖3-1。

會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)觀的提出，從根本上簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的職業(yè)判斷流程，可以很容易區(qū)分和選擇到底應(yīng)該采用賬面價(jià)值計(jì)量還是公允價(jià)值計(jì)量，降低了對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解難度。理解和掌握交易事項(xiàng)觀，對(duì)于理解、掌握和應(yīng)用現(xiàn)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的意義，對(duì)于正確進(jìn)行交易類、事項(xiàng)類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理尤為重要，可以起到舉一反三、觸類旁通的作用。