十、增值稅納稅遵從下的稅務籌劃

（一）計稅依據——銷項稅額

特殊情形下采取壓低售價、折扣銷售等方式，降低銷售收入；以非收入形式核算銷售貨物后加價收入或價外費用；設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；采取合法合理的方式坐支，延緩銷售收入確認；商品性貨物用于本企業專項工程或福利設施時，本應視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；采用用于本企業繼續生產加工的方式，避免作為對外銷售處理；以物換物時，合理壓低公允價值；為職工福利和發放獎勵性紀念品與商品性貨物，將產品降低等級，以低價或降價出售給對方或送給對方；因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者在發生的當期的銷項稅額中抵扣。通過上述方法合理降低應稅銷售額，達到降低銷項稅額，實現節稅。

（二）計稅依據——進項稅額

在價格同等的情況下，購買具有增值稅發票的貨物；將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進，并獲得增值稅發票。

稅法對進項稅額的抵扣作了嚴格的時間限定：申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票必須自開具之日起360日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的增值稅專用發票，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

企業購進貨物并獲取的增值稅專用發票，能否抵扣不再決定于是否付款或者貨到，而取決于是否能夠通過稅務機關對增值稅專用發票的認證。同樣，納稅人獲取的貨物運輸業發票均可進行進項稅額的計算抵扣，也要從開票之日起360天內向稅務機關申報抵扣，超過360天的不能抵扣。因此，增值稅專用發票的認證時間和運輸發票的抵扣時間就有了較大的靈活余地，從開具到認證有360天的調整余地，企業可以根據進銷項稅額的比例進行籌劃，合理確定認證抵扣的時間，避免稅款出現較大的波動，以獲得資金時間價值，利用通貨膨脹和時間價值相對降低企業的稅負。

（三）納稅期限

銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發生時間（即產品銷售實現的法定時間），按銷售方式的不同而不同。在核算銷項稅額時，應嚴格執行產品銷售實現的法定時間，采取沒有收到貨款不開發票的辦法，達到延期納稅的目的。發生視同銷售情形時，盡量推遲貨物的移送時間。

利用納稅期限的有關規定，在納稅期限內盡量推遲納稅。充分利用延期繳納稅款的政策，推遲納稅。當納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。通過推遲納稅時間，降低辦稅成本，實現貨幣時間價值，享受管理帶來的節稅效益。

（四）經營、管理行為

1．銷售方式

在企業日常的銷售工作中，有時會采用不同的銷售方式和策略，折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓是最常見的銷售方式。企業應在節稅的前提條件下，選用銷售方式。

折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應稅勞務時，給予購貨方一定優惠價格的銷售形式。折扣銷售是相對短期的、有特殊條件的和臨時性的，如季節性折扣等。由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。另外，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中扣除，且該實物應按《增值稅暫行條例》“視同貨物銷售”中的“贈送他人”計算繳納增值稅。

銷售（現金）折扣方式是指企業在銷售貨物或提供應稅勞務行為發生后，為盡快收回資金，而給予購貨方一定的價格上的優惠形式。企業在銷售貨物或提供應稅勞務行為發生后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給購貨方的一定優惠折扣。銷售折扣是在實現銷售之后，實際付現時確認的，是企業進行融資的理財費用。因此，稅法規定，現金折扣不得從銷售額中抵減。

銷售折讓是指貨物銷售后，由于產品質量、性能或規格等方面的原因，購貨方雖沒有退貨，但要求給予一種價格上的優惠。銷售折讓可以從貨物或應稅勞務的銷售額中扣除，以其余額計算增值稅。

不論企業采取何種銷售方式，在簽訂合同時，形式上要符合折扣銷售和銷售折讓，切記：（1）折扣(紅字)要在同一張發票上分別注明，以避免不必要的損失。（2）折扣銷售的稅收優惠僅限于對貨物價格上的折扣，不適用于實物折扣。實物折扣不能從貨物銷售額中扣除，要按照“視同銷售貨物”計征增值稅。另外要選擇有利的銷售方式。例如在銷售后不能很快收到貨款或無法一次性收款時，可采取賒銷或分期收款結算方式，避免墊付稅款；對發貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發票納稅。

2．固定資產

（1）銷售使用過的固定資產

所謂已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

企業在處置固定資產和銷售舊貨時，應嚴格執行此項政策，防范稅務風險。

（2）購建固定資產

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。因此企業應做好原始記錄，以免在增值稅進項稅額抵扣時與稅務機關發生異議，帶來不必要的進項稅額轉出損失，防范涉稅風險。

（3）組織運輸

企業在購銷過程中離不開貨物運輸費用，運費收支又與稅負相關聯，增值稅一般納稅人支付運費可抵扣進項稅額，收取運費應繳納增值稅。運費收支發生變化時，必然對企業納稅產生影響。企業發生運費對于一般納稅人自營車輛而言，運輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，獲取增值稅專用發票可抵扣17%的增值稅；若企業不擁有自營車輛，而是外購運輸，依據稅法規定只能按運費發票的票額計算抵扣11%的增值稅。因此，當運費中所含物耗支出費用較大時，采取自營運輸，按17%的稅率計算抵扣增值稅，稅負較輕；當運費中所含物耗支出費用較低時或不能獲得增值稅專用發票時，采取外購運輸，按11%的稅率計算抵扣增值稅，稅負較輕。公司可根據自身實際情況，選擇合理的運輸方式，實現節稅目的。

①作為銷售方，可將收取的運費或運費補貼轉成代墊運費。增值稅暫行條例實施細則規定，同時符合以下條件的代墊運費：A．承運部門的運費發票開具給購貨方的；B．納稅人將該項發票轉交給購貨方的。據此規定，公司將其中的運費或運費補貼作為代收代付款項在往來賬戶中核算，運費價款不交納增值稅，一票制結算改為兩票制結算。通過將收入轉化為代墊運費的方式，從而降低自己納稅負擔。

②充分利用中石油、中石化的銷售方式和網點優勢，集中采購車輛用油和其他油品，獲取增值稅專用發票，不論采取何種運輸方式，其進項稅額均可全額抵扣，達到降低稅負的目的。

（4）混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

混合銷售行為是企業的同一項銷售行為既涉及應稅貨物又涉及服務，而且提供服務的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間沒有直接從屬關系的兼營行為是完全不同的。混合銷售行為是面向同一購買人的，應稅貨物和應稅服務是合并定價，不可能分開核算。

①作為銷售方，企業在滿足業務的前提下，將服務分離出來，成立分公司或子公司，將業務分拆，合同分拆，由分公司或子公司負責服務應稅業務，繳納增值稅。企業作為一般納稅人，可以得到的允許抵扣的進項稅額，所以選擇成立分公司或子公司，將混合銷售行為轉化為兩個獨立的應稅銷售行為，將一個業務轉化為兩個銷售方，分別單獨擔供業務，從而達到最大限度抵扣進項稅額和繳納低稅率增值稅。

②作為購貨方，若供貨方是混合銷售行為時，則要求供貨方全額開具增

值稅專用發票，企業達到最大限度抵扣進項稅額，獲取抵扣帶來的收益。

（5）視同銷售行為

視同銷售行為是指一些貨物的轉移、使用、無償轉讓行為，雖沒有取得相關的銷售收入但是視同正常銷售，予以繳納增值稅。視同銷售行為中的某些行為由于不是以資金的形式反映出來的，會出現無銷售額的現象，因此，稅法規定，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定，即組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

企業應根據視同銷售行為定價原則，合理安排視同銷售行為發生的時點，在可選取較低價格定價時點下，安排視同銷售行為的發生，降低銷項稅額。

（6）代銷與委托代銷

代銷通常有兩種方式：收取手續費方式和視同買斷方式。收取手續費方式是受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入；視同買斷方式由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協議價賣給受托方。

不論采取何種方式，手續費與價差所對應的增值稅是不同的，兩方應科學測算，利益共享，使雙方合計繳納稅款最少，所節約的稅額在雙方都受益前提下重新分配，選擇對雙方都有益的合作方式。因此，合理選擇企業的代銷方式，有助于達到節稅目的。

（7）增值稅涉稅事項日常管理

依法處理涉稅事項，降低涉稅風險。①嚴格按照稅法要求領取、保管、開具和使用防偽稅控系統增值稅專用發票。②正確進行會計計量和確認，正確計算應納稅額，準確填報納稅申報表等涉稅資料。③認真對待視同銷售行為、混合銷售行為和不得抵扣進項稅項目的會計處理。④認真落實節稅方案。