九、增值稅的特殊事項

（一）向供貨方收取的返還收入的稅務處理

企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額。沖減進項稅額的計算公式如下：

當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購進貨物適用增值稅稅率）×所購進貨物適用增值稅稅率

企業向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發票。

（二）增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額的有關政策

增值稅納稅人購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費（以下稱為兩項費用）可在增值稅應納稅額中全額抵減。具體規定如下：

1．增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統專用設備（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統專用設備取得的增值稅專用發票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結轉下期繼續抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。

增值稅稅控系統包括增值稅防偽稅控系統、貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統、機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統。

增值稅防偽稅控系統的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業增值稅專用發票稅控系統專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統一發票稅控系統和公路、內河貨物運輸業發票稅控系統專用設備包括稅控盤和傳輸盤。

2．增值稅納稅人繳納的技術維護費，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發票，在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執行。

3．增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4．納稅人購買的增值稅稅控系統專用設備自購買之日起3年內因質量問題無法正常使用的，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。

5．納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統專用設備費用以及技術維護費，應按規定要求填報。

（三）未能按照規定期限（逾期）辦理認證或者稽核比對增值稅扣稅憑證處理

增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期辦理認證或者稽核比對的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。納稅人申請辦理逾期抵扣時，應報送如下資料：

1.《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；

2．增值稅扣稅憑證逾期情況說明。

3．客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。

4．逾期增值稅扣稅憑證電子信息；

5．逾期增值稅扣稅憑證復印件（復印件必須整潔、清晰，在憑證備注欄注明“與原件一致”并加蓋企業公章，增值稅專用發票復印件必須裁剪成與原票大小一致）。

由于稅務機關自身原因造成納稅人增值稅扣稅憑證逾期的，主管稅務機關應在上報文件中說明相關情況。具體為，稅務機關信息系統或者網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據的，主管稅務機關應詳細說明信息系統或網絡故障出現、持續的時間，故障原因及表現等。

主管稅務機關審核無誤后，應向上級稅務機關正式上報，并將增值稅扣稅憑證逾期情況說明、第三方證明或說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復印件逐級審核后上報至國家稅務總局。

國家稅務總局將對各地上報的資料進行審核，并對逾期增值稅扣稅憑證信息進行認證、稽核比對，對資料符合條件、稽核比對結果相符的，通知省稅務機關允許納稅人繼續抵扣逾期增值稅扣稅憑證上所注明或計算的稅額。

主管稅務機關可定期或者不定期對已抵扣逾期增值稅扣稅憑證進項稅額的納稅人進行復查，發現納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應責令納稅人將已抵扣進項稅額轉出，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處罰。

（四）已認證或已采集上報信息但未按期申報抵扣增值稅進項稅額處理

增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證已認證或已采集上報信息但未按期申報抵扣的，可向主管稅務機關申請辦理抵扣手續，報送如下資料：

1.《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》;

2.《已認證增值稅扣稅憑證清單》;

3．增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明；

4．未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證復印件。

主管稅務機關審核無誤后，發送《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續抵扣通知單》，企業憑該通知單進行申報抵扣。

主管稅務機關可定期或者不定期對已辦理未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣手續的納稅人進行復查，發現納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應責令納稅人將已抵扣進項稅額轉出，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定進行處罰。

（五）扣稅憑證丟失后進項稅額的抵扣

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發票的抵扣聯，丟失前已認證相符的，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；丟失前未認證的，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。

一般納稅人丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。

增值稅一般納稅人丟失海關繳款書，應在規定期限內，憑報關地海關出縣的相關已完稅證明，向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請后，應當進行審校并將納稅人提供海關繳款書電子數據納入稽核系統進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。

（六）納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理

1．善意取得虛開專用發票的特征

購貨方善意取得虛開專用發票，應同時具備如下特征：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。

2．善意取得虛開專用發票的處理

善意取得虛開專用發票，對購貨方應做如下處理：

（1）不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

（2）取得的虛開專用發票應按有關法規不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

（3）如能重新取得合法、有效的專用發票，準許其抵扣進項稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。

（4）因善意取得虛開專用發票被依法追繳其抵扣稅款的，不再加收滯納金。

3．不屬善意取得虛開專用發票及處理

有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際的交易，專用發票所注明的數量、金額與實際交易是否相符，均不屬于善意取得虛開專用發票：

（1）購貨方取得的專用發票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票”；

（2）購貨方取得的專用發票為銷售方所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）以外地區的，即“從銷貨地以外的地區取得專用發票”：

（3）其他有證據表明購貨方明知取得的專用發票系銷售方以非法手段獲得的，即“受票方利用他人虛開的專用發票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”。

對于購貨方不屬善意取得虛開專用發票的，應按前述取得虛開專用發票有關情況做出相應處理。

（七）走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票（異常增值稅扣稅憑證）的認定處理

1．走逃（失聯）企業的認定

走逃（失聯）企業是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監管的企業。稅務機關通過實地調查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，對企業和企業相關人員查無下落的，或雖然可以聯系到企業代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯系到企業實際控制人的，可以判定該企業為走逃（失聯）企業。

2．異常增值稅扣稅憑證

走逃（失聯）企業存續經營期間發生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。

（1）商貿企業購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產企業無實際生產加工能力且無委托加工，或生產能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產其銷售的貨物且無委托加工的。

（2）直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。

3．走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票（異常增值稅扣稅憑證）的處理

增值稅一般納稅人取得走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票（異常增值稅扣稅憑證），尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經申報抵扣的，一律先作進項稅額轉出；已經辦理出口退稅的，稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業提供差額部分的擔保。經核實，符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的，企業可繼續申報抵扣，或解除擔保并繼續辦理出口退稅。

走逃（失聯）企業開具增值稅專用發票（異常增值稅扣稅憑證）由開具方主管稅務機關推送至接受方所在地稅務機關進行處理。

（八）增值稅發票備注欄的特殊要求

1．運輸服務

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中，如內容較多可另附清單。

2．建筑服務

提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣（市、區）名稱及項目名稱。

建筑服務，是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

3．銷售不動產

銷售不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫）, “單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

4．出租不動產

出租不動產，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

5．車船稅稅款信息

保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發票時，應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

6．印花稅信息

鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息，可填寫在發票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含分支機構）提供貨物運輸服務，可自2015年11月1日起使用增值稅專用發票和增值稅普通發票，所開具的鐵路貨票、運費雜費收據可作為發票清單使用。

7．差額開票

按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

8．異地代開不動產經營租賃服務、建筑服務發票

國稅機關為跨縣（市、區）提供不動產經營租賃服務、建筑服務的小規模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發票時，在發票備注欄中自動打印“yd”字樣。

（九）出口自產貨物“免、抵、退”稅辦法

生產企業出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

零稅率應稅服務提供者提供零稅率應稅服務，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

適用不同退稅率的貨物、勞務及應稅服務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

生產企業出口貨物、勞務的增值稅“免、抵、退”稅，依下列公式計算：

1．當期應納稅額的計算

當期應納稅額=當期銷項稅額－（當期進項稅額－當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）－當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關申報，同時主管稅務機關有權依照《稅收征收管理法》、《增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

2．當期“免、抵、退”稅額的計算

當期“免、抵、退”稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率－當期“免、抵、退”稅額抵減額

當期“免、抵、退”稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3．當期應退稅額和免抵稅額的計算

（1）當期期末留抵稅額≤當期“免、抵、退”稅額，則

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期“免、抵、退”稅額－當期應退稅額

（2）當期期末留抵稅額＞當期“免、抵、退”稅額，則

當期應退稅額=當期“免、抵、退”稅額

當期免抵稅額=0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中的“期末留抵稅額”。

自2018年5月1日起，原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調整至16%；原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整至10%。