“兩稅法”與唐朝延續

一個優秀賦稅制度的生命也許就是這樣長久。曹操三國時期創建的租調制，經過拓跋宏的改進，以均田制為基礎的新租調制度便在中國歷史上長久地行進著。經過了隋朝和唐朝主流政客的科學操作和對百姓的體恤，中途將以實物代替徭役部分并入租調制度中，稱之曰“庸”，形成了與隋唐盛世統治并稱的“租庸調”稅制。中國的老百姓便在這種制度下或謹慎或悠閑或擔憂或放松但卻總體向上地生活了三百余年之后，一場風暴襲擊了這個原本還算平靜的“湖面”。

“安史之亂”是唐王朝的一個分水嶺，也是當時百姓的一個分水嶺。從這個分水嶺之后，由于混戰給統治階級帶來的財政匱乏，最直接的受害人——廣大的老百姓便在統治階級的無能為力中、在一個政權的掙扎中與這個朝代一起苦痛與煎熬。天寶末年的這場戰亂使曾經出現的“開元盛世”成為昨日煙云，使在世界上赫然獨行的大唐帝國回天乏力。政治上的黑暗使社會更加動蕩不安，社會動蕩不安加劇了朝野上下的矛盾，整個政府連同政府統治下的人民，在生活窘迫與惶恐不安中急于找尋一種可以突圍的良策。

唐肅宗李亨、唐代宗李豫兩位皇帝便都在此種情形之下，試圖通過賦稅的改革來解決財政困乏的矛盾。慶幸的是任何朝代都會有能人志士在國家最為危機的時候挺身一躍。不可否認的是，在這兩位皇帝當朝的歲月中，大理財家劉晏和京兆尹第五琦通過自身的財稅努力，為這個已經疲憊的王朝增添了生存的勇氣，這些局部的稅收改革為后世的資產計稅奠定了重要的財政前提和稅制基礎。

唐德宗李適即位后，他對財政的需求愿望似乎變得更加迫切起來。他先是采納宇文融的建議檢括逃亡戶和戶籍之外的占田，清理出客戶80余萬和大量的土地。但這僅僅是解決財政問題的治標之舉。因為唐德宗面臨的政治矛盾、社會矛盾不是一計簡單的括戶手段所能解決的。

從經濟層面上來講，井田制的破壞已經使以“人丁為本”的租庸調制完全瓦解。租庸調強調的是“有田則有租，有身則有庸，有戶則有調”。而長達八年的“安史之亂”使戶籍廢弛，大量的居民或死亡或逃亡，土地轉移和買賣使百姓手中的財產發生了巨大的變化。國家根本沒有時間和精力去調查戶籍，登記造冊。但為了保證財稅供應，政府還是按照原來的戶籍向百姓征收人丁稅，致使“天下之人苦而無告”。到唐肅宗李亨統治時期，因為戰火的原因，政府到處向人民征收賦稅，逼迫催促索求。征收時缺乏固定標準，官吏巧立名目，隨意增加賦稅，新稅舊稅接連不斷，導致百姓甚至每旬每月都要承擔賦稅任務。在這種情形之下，起義成了百姓擺脫牢籠的一種方法。

從政治層面上來講，隨著均田制的破壞，國家的國庫收入不足已經成為嚴重問題。一些富豪鄉紳勾結官吏，獨霸一方，仗勢隱匿財產土地，偷逃賦稅，囤積居奇，坐收漁利，對國家不承擔任何賦稅，賦稅負擔極其不均，賦稅困難前所未有。于是，保證中央的財政收入，解決財政危機，抑制地方割據政權的勢力，解決中央和地方的經濟矛盾即財權之爭也是擺在唐朝政府面前的一個重要經濟問題和政治問題。

楊炎就是在這個時候順應了朝廷的需求，也順應了百姓的需求，一紙奏疏呈上唐德宗李適的案頭，提出了他的賦稅政策主張以及實施“兩稅法”的變革建議。

總結起來，楊炎在賦稅歷史上的貢獻有三大方面。一是整頓國家金庫，二是實施“兩稅法”，三是提出“量出制入”原則，以出以制入。

在第五琦執掌財政的時候，因為地方豪紳對國家金庫虎視眈眈，他們強取豪奪，賞賜不加節制，就連管理金庫的官員們都感到異常頭疼。無奈之下，第五琦建議將國家金庫——“左藏庫”里的錢放置在皇帝的私庫——“大盈內庫”里，將管理權限交給宦官，意思是告訴那些地方勢力，這可是皇帝的錢，你們以后就別再打國家財政的主意了。這樣一來，皇帝和宦官們可高興了。國家的錢也是皇帝的錢，皇帝的錢也是皇帝的錢，用度自由，想怎么花就怎么花。楊炎上任后感覺這個已經實施了20多年的制度太混亂了，你皇帝再怎么著也不能把國家的錢當成你自己的錢去花呀，管理內庫的這300多宦官就更不能隨意揮霍國家的財產了。于是，建議唐德宗，將國家財政仍回歸左藏庫管理，每年可以從左藏庫里提取一部分交給大盈內庫當作宮廷經費。唐德宗接受了楊炎的建議，將公庫與皇帝內庫分開，維護了國家公賦收支獨立的原則。

整頓國家金庫是保證國家賦稅收支的重要前提。做好這個前提后，楊炎積極建議實施“兩稅法”:“凡百役之費，一錢之斂，先度其數而賦于其人，量出以制入。戶無主客，以現居為簿；人無丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所郡縣稅三十之一，度所取與居者均，使無僥利；成人之稅，秋夏兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年墾田之數為準，而均征之。夏稅無過六月，秋稅無過十一月。逾歲后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進退長吏，而以尚書度支總統焉?！?/p>

第一，兩稅法確立了“所有人”為納稅主體的原則。不分主戶、客戶一律編入現居州縣戶籍，就地納稅。行商在所在郡縣繳納1/30的稅。這樣一來，貴族官僚和商人也要按財產納稅，擴大了納稅面，增加了國家的財政收入。

第二，兩稅法確立了“按資產納稅”的原則?！叭藷o丁中，以貧富為差”, “唯以資產為宗，不以丁身為本，資產少者則其稅少，資產多者則其稅多。”不分中男、丁男，一律按照貧富納稅，土地多的多納稅，土地少的少納稅。這樣就多少改變了賦稅負擔貧富不合理現象。

第三，兩稅法確立了“夏秋”兩季繳稅的納稅期限。夏稅完納時間不得超過六月，秋季不得超過十一月，并因此將其稱之為“兩稅”。

第四，確立了“按戶等納錢，按畝納粟米”的繳稅物品。這種對資產“以錢輸稅”和對田賦“以實物計稅”的納稅方式，奠定了后世貨物稅和田賦計稅的基本原則。

需要強調和說明的是，楊炎之所以提出“兩稅法”“按資納稅”和“以錢輸稅”，是因為當時的生產力已經為實施這樣的稅制提供了客觀條件。自從“安史之亂”北方戰亂后，南方的經濟得到了迅速的發展，國家的賦稅中心也從黃河流域轉移到了長江流域。南方社會商品經濟的發展已經為實施兩稅法提供了客觀條件，而實施兩稅法，改變舊的以均田制為基礎的租庸調制就成為順應歷史潮流的舉動。

實施“兩稅法”是中國賦稅史上的一件大事，它將地稅、戶稅、租庸調和一切雜稅合并在一起，對納稅時間、納稅辦法、納稅物品做了具體規定，簡化了稅制，減少了納稅項目，方便了納稅手續，便于百姓繳納賦稅，也便于政府征收管理。同時，兩稅法對主戶、客戶、行商都征稅，擴大了賦稅面，增加了國家的財政收入；按照貧富繳納賦稅的辦法平均了賦稅負擔，做到了賦稅公平；以貨幣計算繳納賦稅，促進了商品經濟的繁榮和發展；將賦稅管理權集中到中央，鞏固了中央集權，順應了封建社會歷史發展的趨勢，在中國封建社會風行幾百年。

楊炎對財稅的第三大貢獻是創立量出制入原則。中國古代的財稅制度，一向遵循“量入為出”原則。楊炎主張“凡百役之費，一錢之斂，先度其數而賦于人，量出以制入”。所謂“先度其數”，就是先確定國家每年各項支出的數額，然后根據這個數額向百姓征收。這樣，“收”和“支”都預先有了計劃，有助于保持收支平衡，有效防止浮收濫支現象發生。雖然他提出的“量出制入”只是根據“舊征額數”來確定征收的稅額，不像現代意義上的預算制度那樣完善，但生在8世紀的楊炎能夠具備這種眼光實屬難能可貴。

楊炎一生除了在賦稅歷史上的貢獻之外，他的為人大多不被世人欣賞。因為曾被宰相元載提拔任用并成為元載的鐵桿政治伙伴，在元載被朝廷懲處后，楊炎也受到株連被貶職。他于是對負責審判元載的劉晏懷恨在心，后來得勢后就誣陷劉晏，致使一代理財大家劉晏被殺。此事受到大臣和世人的紛紛譴責，為了推卸責任，楊炎把一切罪過又全部推到唐德宗李適身上，導致皇帝生氣失去信任。加之當時復雜的政治斗爭，使楊炎在僅僅做了兩年宰相之后就身敗名裂，被貶崖州（今海南三亞市境內，歷代貶官最偏遠的流放地）。

不知下面這首詩是否可以表達楊炎當時內心的情感：

一去一萬里，

千之千不還。

崖州何處在？

生度鬼門關。