第四節 成本會計的職能和任務

一、成本會計的職能

成本會計的職能是指成本會計在經濟管理中的功能，是對成本會計事務的高度概括和抽象。雖然目前我國會計學界對成本會計的職能表述不一，但是現代成本會計的職能是伴隨成本會計的形成與發展而逐漸發展完善起來的，主要有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七項職能。

（一）成本預測

成本預測是指依據成本的有關數據及其與各種技術經濟因素之間的依存關系，結合企業的發展前景即應采取的各種措施，通過一定程序、方法和模型，對未來成本水平及其變化趨勢作出的科學估計。成本預測的主要目的是為決策者提供決策所需的成本信息，成本預測是成本會計從事后核算、事中控制走向事前干預的重要體現。

成本預測是成本決策的前提。企業不僅應該在成本決策之前進行成本預測，為成本決策提供依據，還應該在成本計劃執行過程中進行成本預測，以便及時掌握成本變化趨勢，為進行成本事中控制提供幫助，從而保證企業完成成本計劃。進行成本預測有助于企業減少生產經營的盲目性，有利于選擇最優方案，并可以提高企業降低成本的自覺性。

企業成本預測的內容主要包括以下幾個方面：一是預測本企業的目標成本水平及其實現目標成本的可能性；二是預測企業改變經營方向后不同品種結構的產品成本水平及其在市場中的競爭力；三是預測企業勞動生產率提高幅度對成本水平的影響；四是預測政治、經濟、社會、技術等環境因素的發展變化趨勢對企業成本水平的影響。

做好成本預測工作既需要成本預測人員具有豐富的實踐經驗和敏銳的觀察判斷能力，又需要掌握一定的預測方法。只有在掌握企業生產經營活動的基礎上熟練運用科學的預測方法，才能得到比較準確的預測效果。從總體上看，成本預測的方法主要分為定性預測和定量預測兩大類。成本的定性預測是成本預測人員，根據專業知識和實踐經驗，對企業的成本發展趨勢以及可能達到的成本水平所進行的分析和推斷。成本的定量預測是利用歷史的成本資料，找出影響成本的諸多因素，確定成本與影響因素之間的數量關系，結合一定的數學模型來推測計算未來成本的可能結果。一般來說，成本預測人員應當在定量預測的基礎上結合定性預測方法開展成本預測，以對定量預測的結果進行合理地修正，彌補定量預測方法的缺陷，使預測結果盡可能與成本的未來發展趨勢相一致。

（二）成本決策

成本決策是指在成本預測的基礎上，按照既定目標要求，運用專門方法，對有關生產經營的成本方案進行計算分析，從中選擇最優方案。

企業可以根據市場需求和其他方面的要求，通過成本預策，確定生產經營的幾個備選方案。對這些備選方案，必須運用專門的方法進行認真的分析論證。通過從技術上、經濟上的分析論證，可以確定各備選方案的可行性，從而可以進行成本決策，確定最優方案，制定目標成本。做好成本決策對于企業正確制定成本計劃，促進企業提高經濟效益，具有十分重要的意義。

一般認為，成本決策是決策理論與方法在成本會計工作中的具體運用，是以成本預測為基礎，通過對不同方案運行成本的比較分析，選擇最佳行動方案的過程。具體而言，成本決策有狹義和廣義兩種理解。狹義的成本決策是在既定的目標下，在若干可選方案中，選擇成本最低的一種方案。廣義的成本決策是從提高企業的經濟效益出發，將成本指標的高低與經濟效益的大小聯系起來考慮，從各種可行的方案中，選擇一個最佳的經營方案，如薄利多銷決策、最有生產批量決策、設備更新決策等。廣義的成本決策實際上強調的是在企業整個的生產經營決策過程中要考慮的成本因素，而不是單純地將成本指標作為方案取舍的唯一標準。

在現代成本會計中，成本決策居于主導地位，同成本會計的其他內容聯系密切。成本預測是成本決策的前提，成本決策的結果又是編制成本計劃、進行成本控制和成本考核的重要依據。

（三）成本計劃

成本計劃是指根據成本決策所確定的方案和目標，具體規定預算期內各種生產耗費水平和各種產品成本水平，并提出實現成本規定水平所應采取的具體措施。

成本計劃執行的過程，也是進行成本控制的過程。成本預算是建立成本管理責任制的基礎，對于企業進行成本控制、挖掘成本降低的潛力，具有重要作用。會計期末，當企業計算出實際消耗的各種生產費用后，可以與預算成本進行對比，以分析企業成本計劃的實際完成情況。

成本計劃的內容可以分為兩大類。一類是按照產品的品種編制，反映計劃期企業生產計劃所列各種產品的預計成本水平，它又可以分為全部商品產品成本計劃和主要產品單位成本計劃。另一類是按照生產經營費用要素各項目編制，反映計劃期各費用項目支出水平的費用計劃，如材料費用計劃、薪酬費用計劃、制造費用費用預算、管理費用預算、銷售費用預算、財務費用預算等。

（四）成本控制

成本控制是指預先制定成本標準作為各項費用消耗的限額，在生產經營過程中，將實際發生的費用嚴格控制在限額標準之內，隨時揭示和及時反饋實際費用和限額標準之間的差異，并要系統分析成本差異原因，以便采取措施，消除生產中的損失和浪費。

成本控制是企業在規定的成本費用開支范圍內，分別制定有關成本標準，包括原材料、燃料、工資等的費用消耗標準和數量消耗標準，并根據制定的標準控制生產過程中實際發生的各項費用，以保證完成成本目標和成本計劃水平。從廣義的角度講，成本控制可以分為事前控制、事中控制和事后控制，其中，事前控制是指控制標準的制定，事中控制是指控制標準的執行，而事后控制是指對控制結果的反饋。從狹義的角度看，成本控制僅僅指事中控制，因為事前控制可以理解為計劃，事后控制可以理解為分析與考核。因此，在進行成本預測、成本決策和成本計劃過程中進行的成本控制，屬于成本的事前控制。在生產經營過程中，將實際發生的費用控制在限額標準之內，為成本的事中控制。成本核算和成本事后分析都屬于成本的事后控制。進行成本控制，有利于實現預測的成本目標和不斷降低成本。

加強成本控制是近現代成本會計的核心內容，而有效地實施成本控制是成本會計的一項重要工作。完成此項工作，首先必須制定科學合理的日常成本控制標準，比如制定各種物資消耗定額、工時定額和費用定額，并根據制定的各種標準嚴格控制日常成本費用的發生。同時，還應該采用先進可行的成本控制方法，如定額成本控制、目標成本控制、標準成本控制和責任成本控制等，以更好地實現成本控制的目標，不斷降低企業的生產經營成本。另外，還需關注成本控制中心的轉移。隨著企業面臨的市場環境等的變化，成本控制重心前移趨勢明顯，事前成本管理在成本控制中的地位愈加重要。

（五）成本核算

成本核算是指對生產經營過程中發生的各項費用進行審核，并按照一定的程序，采用適當的方法，歸集和分配各成本計算對象所應負擔的成本費用，以計算出各該對象的總成本和單位成本。

成本核算是對成本計劃執行結果的反映，也是對成本控制結果的反映。開展成本核算，既是按照成本計算對象對生產耗費進行歸集、分配的過程，也是對生產中發生的各種耗費進行信息反饋和控制的過程。一方面，通過成本核算所提供的實際成本資料，揭示企業生產經營中存在的問題，為企業的存貨計價、定價決策和計算盈虧提供重要依據。另一方面，將成本核算所提供的實際成本資料與成本計劃資料進行比較，可以分析成本計劃完成的情況，并對有關責任中心進行考核，同時為未來的成本預測和決策提供資料，為編制下期計劃提供重要參考。

（六）成本分析

成本分析是指利用成本核算資料和其他有關資料，全面分析成本水平與構成的變動情況，系統地研究影響成本變動的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。

成本分析包括的具體內容非常廣泛。廣義的成本分析包括成本發生前的成本預測和決策分析、成本形成中的事中分析及成本發生后的成本事后分析。狹義的成本分析僅僅指事后分析。加強成本分析是成本會計的重要工作。不進行成本分析，就無法評價成本管理工作做的好壞，不能發現過去的成本管理工作還存在哪些問題并尋求改進方法，進而不能更大幅度地降低成本、創造出企業的成本競爭優勢。具體進行成本分析時，可以將實際成本核算資料與計劃成本、上年同期實際成本、本企業的歷史先進水平等進行對比分析。通過成本分析，可以正確認識和掌握成本變動的規律，明確影響成本升降的責任，以便采取措施，從而實現降低成本的目標，并為編制成本計劃和制定新的經營決策提供依據，也為成本考核提供依據。

（七）成本考核

成本考核是將報告期的成本、成本效益的各項實際完成指標同計劃指標、定額指標和預算指標進行對比，評價企業成本管理的成績及存在的問題的一項工作。

在經濟活動完成之后，將成本、成本效益的實際指標同計劃指標進行比較，可以評價企業成本計劃的完成情況，以提高企業的成本管理水平，提高企業的經濟效益。成本考核一般是以部門、單位或個人作為可考核的對象，以其負責的可控成本為前提，以責任的歸屬來分析其成本任務的完成情況，評價其成本管理業績。需要強調的是，成本考核要與一定的獎懲制度相結合，通過成本考核，用經濟、行政手段進行激勵，可以調動各成本責任單位與全體員工更好地完成成本計劃的積極性。

成本會計的各種職能是相互聯系的。它們互為條件，相輔相成，放松或削弱任何一種職能，都不利于加強成本會計工作。成本預測是成本會計的第一個環節，是進行成本決策的前提。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居中心地位，其既是成本預測的結果，又是制定成本計劃的依據。成本計劃是成本決策的具體化。成本控制是對成本計劃的實施進行監督，是實現成本決策既定目標的保證。成本核算是成本會計最基本的職能，其提供企業成本管理所需信息資料，是發揮成本管理職能的基礎，同時也是對成本計劃能否得到實現的最后檢驗。成本分析和成本考核是實現成本決策目標和成本計劃的有效手段，只有通過成本分析，查明影響成本高低的原因，制定、執行改進與完善企業管理的措施，才能有效降低成本。通過正確評價和考核各責任單位的工作業績，才能調動各部門和全體職工的積極性，進行有效控制，為切實執行成本計劃，實現企業既定目標提供動力。

二、成本會計的任務

成本會計的任務是成本會計職能的具體化，也是人們期望成本會計應達到的目的和對成本會計的要求。具體說來，成本會計的任務主要有以下幾個方面。

（一）進行成本預測，參與經營決策

企業應在遵守國家的有關政策、法令和制度的前提下，按照市場經濟規律的要求，正確地組織自己的生產經營活動。為此，企業必須在經營管理中加強預見性和計劃性。也就是說，面對市場，企業應在分析過去的基礎上，科學地預測未來，周密地對自身的各項經濟活動實行計劃管理。就企業的成本管理工作來說，它是一項綜合性很強、涉及面很廣的管理工作，僅靠財會部門和成本會計工作是難以完成的。但成本會計作為一項綜合性很強的價值管理工作，應充分發揮自己的特點，在成本的計劃管理中，發揮主導作用。為了使企業成本管理工作有計劃地實施和對費用開支有效地控制，成本會計工作應在企業各有關方面的配合下，根據歷史成本資料、市場調查情況以及其他有關方面（如生產、技術、財務等）的資料，采用科學的方法來預測成本水平及其發展趨勢，擬定各種降低成本的方案，進而進行成本決策，選出最優方案，確定目標成本。然后再根據目標成本編制成本計劃，制定成本費用的控制標準以及降低成本應采取的主要措施，以作為對成本實行計劃管理，建立成本管理的責任制，開展經濟核算和控制費用支出的基礎。

（二）制定成本計劃，加強成本控制

企業作為自主經營、自負盈虧的商品生產者和經營者，應貫徹增產節約的原則，加強經濟核算，不斷提高自己的經濟效益。這是市場經濟對企業的客觀要求。成本會計在此方面擔負著極其重要的任務。為此，成本會計必須以國家有關成本費用開支范圍和開支標準，以及企業的有關計劃、預算、規定、定額等為依據，嚴格控制各項費用的開支，監督企業內部各單位嚴格按照計劃、預算和規定辦事，并積極探求節約開支、降低成本的途徑和方法，以促進企業經濟效益的不斷提高。

（三）正確核算成本，及時提供成本信息

按照國家有關法規、制度的要求和企業經營管理的需要，及時、正確地進行成本核算，提供真實、有用的成本信息，是成本會計的基本任務。這是因為，成本核算所提供的信息，不僅是企業正確地進行存貨計價、正確地確定利潤和制定產品價格的依據，同時也是企業進行成本管理的基本依據。在成本管理中，對各項費用的監督與控制主要是在成本核算過程中利用有關核算資料進行；成本預測、決策、計劃、考核、分析等也是以成本核算所提供的成本信息為基本依據。

（四）開展成本分析，進行成本考核

在企業的經營管理中，成本是一個極為重要的經濟指標，其能夠反映企業各方面的工作業績，所以成本會計需要按照成本計劃進行成本分析與考核，而成本計劃的完成情況是諸多因素共同作用的結果。因此，在成本管理工作中，還必須認真、全面地開展成本分析工作。通過成本分析，揭示影響成本升降的各種因素及其影響程度，以便正確評價企業以及企業內部各有關單位在成本管理工作中的業績和揭示企業成本管理工作中的問題，從而促進成本管理工作的改善，提高企業的經濟效益。

綜上所述，成本會計的任務包括成本的預測、決策、計劃、控制、核算、考核和分析，其中，進行成本核算，提供真實、有用的核算資料是成本會計的基本任務和中心環節。有鑒于此，本書的主要內容是：全面、系統地闡述成本核算的基本原理和各種成本計算方法（品種法、分批法、分步法、分類法和定額法）及成本報表的編制與分析；考慮到生產經營決策和成本控制的需要，簡要地介紹新興的成本管理方法。