第五節(jié) 成本會計的工作組織

科學、合理地組織成本會計工作對建立成本會計工作的有效運行機制、保證成本會計目標的實現(xiàn)具有重要意義。為了有效地進行成本會計工作，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須加強成本會計工作組織，即建立健全成本會計機構(gòu)，配備必要的成本會計人員，制定和推行合理的成本會計制度。

一、成本會計機構(gòu)

成本會計機構(gòu)是處理和完成成本會計工作的主要職能部門。設(shè)置成本會計的組織機構(gòu)，必須考慮符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的特點，適應(yīng)成本會計工作的內(nèi)容和目標，貫徹落實成本責任制，做到成本與經(jīng)濟效益相結(jié)合，有利于全面成本管理工作的開展：一是成本會計機構(gòu)必須與企業(yè)體制、企業(yè)組織機構(gòu)和會計工作組織形式相適應(yīng)；二是必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和規(guī)模相協(xié)調(diào)；三是必須體現(xiàn)精簡高效的原則；四是適應(yīng)成本會計工作的內(nèi)容和目的，貫徹落實經(jīng)濟責任制；五是必須做到技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合，有利于全員成本工作的開展。

1. 成本會計工作的領(lǐng)導機構(gòu)

在企業(yè)日趨激烈的市場競爭環(huán)境中，成本會計工作的重要地位和作用決定了成本會計工作的領(lǐng)導核心應(yīng)是企業(yè)的最高管理當局。沒有企業(yè)最高管理當局的領(lǐng)導、參與和支持，成本會計工作就得不到應(yīng)有的重視。普通員工的成本意識是依靠最高管理當局對成本的態(tài)度和表率作用而逐漸培養(yǎng)起來的。國有大中型企業(yè)的最高管理當局是“一長三師”組成的廠長辦公會，廠長對企業(yè)的全部成本負責，總會計師、總工程師、總經(jīng)濟師應(yīng)分別從經(jīng)濟、技術(shù)以及兩者的結(jié)合上負責企業(yè)成本工作，既有分工又有合作。成本會計的領(lǐng)導機構(gòu)所做的工作至少包括以下幾部分。

（1）制定成本會計工作的目標和實現(xiàn)成本會計工作目標的具體策略。

（2）建立健全企業(yè)成本會計工作的組織機構(gòu)，明確成本領(lǐng)導責任。

（3）審定和批準企業(yè)成本會計制度。

（4）審定和批準企業(yè)的目標成本、成本計劃和費用預算。

（5）協(xié)調(diào)各部門成本會計工作中的矛盾。

（6）綜合研究和決定各項重大的成本降低方案。

（7）批準成本獎懲制度，培育成本管理文化。

2. 成本會計的職能機構(gòu)

成本會計的職能機構(gòu)是從事成本會計工作的職能單位。一般而言，大中型企業(yè)應(yīng)在專設(shè)的會計部門中單獨設(shè)置成本會計機構(gòu)，專門從事成本會計工作；在規(guī)模較小、會計人員不多的企業(yè)，可以在會計部門中指定專人負責成本會計工作。另外，企業(yè)的有關(guān)職能部門和生產(chǎn)車間，也應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置成本會計組或者配備專職或兼職的成本會計人員。

成本會計機構(gòu)內(nèi)部，可以按成本會計所擔負的各項任務(wù)分工，也可以按成本會計的對象分工。這時，需在分工的基礎(chǔ)上建立崗位責任制，使每一位成本會計人員都明確自己的職責，每一項成本會計工作都有人負責。

成本會計職能機構(gòu)的設(shè)置及業(yè)務(wù)分工與企業(yè)組織管理體制有著密切的聯(lián)系，通常有集中核算和分散核算兩種組織形式。

所謂集中核算，是指企業(yè)的成本會計工作，主要由廠部成本會計機構(gòu)集中進行，車間等其他單位的成本會計機構(gòu)或人員只負責原始記錄和原始憑證的填制，并對它們進行初步的審核、整理和匯總，為廠部成本會計機構(gòu)進一步工作提供基礎(chǔ)資料。在集中核算的管理體制下，廠部成本會計職能機構(gòu)是成本會計的綜合部門，集中處理全廠的成本會計工作，具體包括：制定成本會計制度；負責成本的集中統(tǒng)一管理，為企業(yè)領(lǐng)導提供各種成本信息；進行成本預測和決策，編制企業(yè)成本計劃，并分解下達給各部門和車間；實行成本控制，監(jiān)督生產(chǎn)費用支出；準確地核算全廠產(chǎn)品成本；分析和考核成本計劃執(zhí)行情況；加強對車間、班組成本核算的指導和管理；總結(jié)和推廣降低產(chǎn)品成本方面的先進做法和經(jīng)驗。除廠部成本會計職能機構(gòu)外的其他成本會計職能部門，比如各生產(chǎn)單位，只負責提供原始的成本核算資料。這種核算方式的優(yōu)點是：便于廠部成本會計機構(gòu)及時地掌握整個企業(yè)與成本有關(guān)的全面信息；便于集中使用計算機進行成本數(shù)據(jù)處理；減少成本會計機構(gòu)的層次和成本會計人員的數(shù)量。但這種工作方式不便于直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的各單位和職工及時掌握本單位的成本信息，從而不便于成本的及時控制和責任成本制的推行。

所謂分散核算方式，是指成本會計工作中的計劃、控制、核算和分析由車間等其他單位的成本會計機構(gòu)或人員分別進行。各級成本會計職能機構(gòu)負責本單位、車間或部門的成本費用計劃的編制、成本核算和分析等。成本考核工作由上一級成本會計機構(gòu)對下一組成本會計機構(gòu)逐級進行。廠部成本會計機構(gòu)除對全廠成本進行綜合的計劃、控制、分析和考核以及匯總核算外，還應(yīng)負責對各下級成本會計機構(gòu)或人員進行業(yè)務(wù)上的指導和監(jiān)督。成本的預測和決策工作一般仍由廠部成本會計機構(gòu)集中進行。采用分散組織形式，可以使成本會計工作更好地與各單位、車間、部門的生產(chǎn)經(jīng)營管理結(jié)合起來，使他們能夠及時了解本單位的成本水平及其超降情況，從而更加直接有效地進行成本管理，但是卻增加了成本會計工作層次和工作人員。分散工作方式的優(yōu)缺點與集中工作方式正好相反。

企業(yè)究竟采用哪一種組織形式，要從有利于更好地實現(xiàn)成本會計的目標出發(fā)，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小和經(jīng)營管理水平等實際情況來決定。一般而言，大中型企業(yè)由于規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)復雜，會計人員數(shù)量較多，為了調(diào)動各級各部門控制成本費用，提高經(jīng)濟效益的積極性，一般應(yīng)采用分散核算方式；小型企業(yè)為了提高成本會計工作的效率和降低成本管理的費用，則一般可采用集中核算方式。

二、成本會計人員

企業(yè)成本會計機構(gòu)中，配備適當?shù)钠返聝?yōu)秀、業(yè)務(wù)精通的成本會計人員，是順利進行成本會計工作，發(fā)揮成本會計職能作用的關(guān)鍵。

隨著我國市場經(jīng)濟運行機制的建立和完善，企業(yè)成為獨立的市場經(jīng)營者，面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)發(fā)展既要依靠技術(shù)創(chuàng)新，也要依靠管理創(chuàng)新。成本會計工作是企業(yè)管理工作的重要方面，也要不斷根據(jù)市場變化和競爭要求進行革新，從成本管理的內(nèi)容、方法到手段都必須適應(yīng)激烈的市場競爭的要求。因此，成本會計人員應(yīng)當立足企業(yè)，放眼市場，樹立起強烈的成本經(jīng)營意識和成本競爭意識，積極參與企業(yè)各項經(jīng)營決策活動，在提高企業(yè)競爭力的基礎(chǔ)上降低成本，更好地促進企業(yè)發(fā)展。

成本會計工作內(nèi)容豐富，程序復雜，業(yè)務(wù)性強，涉及企業(yè)管理的方方面面。如果沒有專門的成本會計人員去完成這項工作，成本會計的目標就難以實現(xiàn)。成本會計工作的重要性和特殊性要求從事該項業(yè)務(wù)的會計師，應(yīng)具備較強的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)道德水平。我國對于會計人員職業(yè)道德的研究仍處于起步階段，未形成獨立、完善的會計職業(yè)道德準則。除了約束注冊會計師的職業(yè)道德守則外，約束其他會計人員的職業(yè)道德規(guī)范散見于各相關(guān)會計法規(guī)當中。會計法規(guī)中的職業(yè)道德規(guī)范只是約束會計人員的最低底限，無法替代獨立的職業(yè)道德準則。西方國家對用于成本管理會計師的職業(yè)道德較為重視，其職業(yè)道德規(guī)范也比較完善。譬如美國會計師協(xié)會曾于1983年發(fā)布了《管理會計師道德行為準則》，將管理會計師的15項義務(wù)歸結(jié)為能力、保密、正直、客觀等四個方面。管理會計師不應(yīng)違反這些準則的要求。雖然我國對成本管理會計師職業(yè)道德的研究尚處于起步階段，還未能形成獨立、完善的職業(yè)道德規(guī)范體系，但是，國外較為成熟的職業(yè)道德準則，對我們而言，具有借鑒意義。

對于成本會計人員來說，首先，應(yīng)具備從事成本會計工作的基本能力。這些能力包括：全面了解企業(yè)生產(chǎn)流程；熟悉企業(yè)成本的形成過程；熟知成本會計的一般原理與方法；具有持續(xù)學習以保持專業(yè)勝任的能力等。其次，成本會計人員應(yīng)有較高的工作熱情。從某種意義上說，成本管理就是對人的管理。由于成本管理的主要工作就是實施成本控制，成本會計人員需要在企業(yè)領(lǐng)導、各管理層和一般員工之間做很多協(xié)調(diào)工作。由于影響成本的因素是多方面的，既有經(jīng)濟因素，又有技術(shù)因素和文化因素，既有有形的資財耗費，也有無形的精神耗費。這就要求成本會計人員不僅要懂會計和財務(wù)管理，還要懂經(jīng)營管理，同時要熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程。成本會計人員要深入生產(chǎn)現(xiàn)場，了解生產(chǎn)技術(shù)，掌握成本信息的生成過程，學會運用價值工程和成本競爭理論和方法，堅持技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合、成本與效益相結(jié)合，使成本會計工作在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大作用。

現(xiàn)代成本會計工作不僅限于預算、核算與考核，同時還要進行技術(shù)經(jīng)濟分析和成本效益分析，尤其要將預測和決策放在重要的地位，跳出僅僅負責成本核算的職責定位。因此，成本會計人員要熟悉掌握現(xiàn)代成本會計的理論和方法，能夠進行成本預測、成本決策和成本分析，具備過硬的崗位本領(lǐng)，跳出過去只管記賬、算賬的狹窄圈子，真正在企業(yè)發(fā)展中起到職能參謀作用。

三、成本會計制度

成本會計制度是組織和從事成本會計工作必須遵循的規(guī)范，是企業(yè)會計法規(guī)和制度的重要組成部分。正確地制定和執(zhí)行成本會計制度是開展成本會計工作的首要條件。成本會計制度有廣義和狹義之分。狹義的成本會計制度僅僅指成本核算制度。廣義的成本會計制度包括對成本的預測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核等工作內(nèi)容所作的制度規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)、制度，并以企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)通則和會計準則應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，體現(xiàn)市場經(jīng)濟的要求，滿足宏觀調(diào)控的需要，適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的具體要求，制定企業(yè)內(nèi)部成本會計制度，以作為企業(yè)進行成本會計工作具體和直接的依據(jù)。

雖然各行業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理的要求不同，所制定的成本會計制度有所不同，但是，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，從現(xiàn)代成本會計的角度研究成本會計工作中的問題，制定企業(yè)的成本會計制度，加強成本會計工作，以保證實現(xiàn)成本會計的目標。

制造業(yè)企業(yè)成本會計制度一般應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容。

（1）有關(guān)成本預測和決策的制度。

（2）有關(guān)成本、費用預算的制度。

（3）有關(guān)成本控制的制度。

（4）有關(guān)成本核算的制度。

（5）有關(guān)責任成本的制度。

（6）有關(guān)成本報表的制度。

（7）有關(guān)成本分析的制度。

（8）有關(guān)企業(yè)內(nèi)部結(jié)算的制度。

（9）有關(guān)成本考核和獎懲的制度。

（10）有關(guān)成本崗位責任的制度。

（11）其他有關(guān)成本會計的制度。

現(xiàn)代成本會計制度所包含的內(nèi)容較多，但是成本核算是基礎(chǔ)，因此，建立健全成本核算制度是做好企業(yè)成本會計工作的前提。由于通過成本核算產(chǎn)生的信息既用于存貨計價和損益確定，又用于生產(chǎn)經(jīng)營決策和管理業(yè)績評價，所以，成本核算制度的制定要以國家統(tǒng)一的會計準則為依據(jù)，需體現(xiàn)成本信息可比性的要求，滿足宏觀調(diào)控的需要，同時適應(yīng)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求。

成本會計制度是開展成本會計工作的依據(jù)和行為規(guī)范，其是否科學、合理會直接影響成本會計工作的成效。因此，成本會計制度的制定，是一項復雜而細致的工作。在成本會計制度的制定過程中，有關(guān)人員不僅應(yīng)熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)、準則制度的規(guī)定，而且應(yīng)深入基層做廣泛、深入的調(diào)查和研究工作，在反復試點，具有充分依據(jù)的基礎(chǔ)上進行成本會計制度的制定工作。

成本會計制度一經(jīng)制定，就要認真貫徹執(zhí)行，并且不能隨意更改，需保持相對穩(wěn)定性。但是，隨著客觀形勢的發(fā)展，以及人們對客觀事物認識的深化，成本會計制度應(yīng)根據(jù)變化了的情況，及時進行修訂和完善，以保證成本會計制度的科學性和先進性。