第二節 成本會計的對象

一、狹義成本會計的對象

成本會計的對象是指成本會計反映和監督的內容。明確成本會計的對象，對于確定成本會計的任務，研究和運用成本會計的方法，更好地發揮成本會計在經濟管理中的作用，有著重要意義。

狹義成本會計的對象是指事后成本核算的對象，即成本、費用。

從理論上講，成本所包括的內容也就是成本會計應該反映和監督的內容。但為了更為詳細、更具體地了解成本會計的對象，還必須結合不同行業企業的具體生產經營過程和現行企業會計準則和企業財務通則的有關規定來加以說明。企業的基本生產經營活動是生產和銷售產品。在產品的直接生產過程中，即從原材料投入生產到產成品制成的產品制造過程中，一方面制造出產品來，另一方面要發生各種各樣的生產耗費。這一過程中的生產耗費，概括而言，包括勞動資料與勞動對象等物化勞動耗費和活勞動耗費兩大部分。房屋、機器設備等作為固定資產的勞動資料，在生產過程中長期發揮作用，直至報廢而不改變其實物形態，但其價值則隨著固定資產的磨損，通過計提折舊的方式，逐漸地、部分地轉移到所制造的產品中去，構成產品生產成本的一部分。原材料等勞動對象，在生產過程中，或者被消耗掉，或者改變其實物形態，其價值也隨之一次全部地轉移到新產品中去，也構成產品生產成本的一部分。生產過程是勞動者借助于勞動工具對勞動對象進行加工、制造產品的過程，通過勞動者對勞動對象的加工，才能改變原有勞動對象的使用價值，并且創造出新的價值來。勞動者為自己勞動所創造的那部分價值，則以工資形式支付給勞動者，用于個人消費，因此，這部分薪酬也構成產品生產成本的組成內容。具體來說，在產品的制造過程中發生的各種生產耗費，主要包括原料及主要材料、輔助材料、燃料等的支出，生產單位諸如分廠、車間等固定資產的折舊，直接生產人員及生產單位管理人員的薪酬以及其他一些貨幣支出等。所有這些支出，就構成了企業在產品制造過程的全部生產費用，而為生產一定種類、一定數量產品所發生的各種生產費用支出的總和就構成了產品的生產成本。上述產品制造過程中各種生產費用的支出和產品生產成本的形成，是成本會計需要反映和監督的主要內容。

在產品的銷售過程中，企業為銷售產品也會發生各種各樣的費用支出。為銷售本企業產品而發生的費用，例如，需由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費及為銷售本企業商品而專設銷售機構的職工薪酬、業務費等，構成了企業的銷售費用。銷售費用也是企業在生產經營過程中所發生的一項重要費用；其支出及歸集過程，也應該成為成本會計所反映和監督的內容。

企業的行政管理部門為組織和管理生產經營活動，也會發生各種各樣的費用。例如，企業行政管理部門人員的薪酬、固定資產折舊費、工會經費、業務招待費、壞賬損失等。這些費用可統稱為管理費用。管理費用是企業在生產經營過程中所發生的一項重要費用，其支出及歸集過程，也應該成為成本會計所反映和監督的內容。

此外，企業為籌集生產經營所需資金等也會發生一些費用。例如，利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構的手續費等。這些費用統稱為財務費用。財務費用是企業在生產經營過程中發生的理財費用，其支出及歸集過程也應該屬于成本會計反映和監督的內容。

上述的銷售費用、管理費用和財務費用，與產品生產沒有直接聯系，而是按發生的期間歸集，直接計入當期損益，因此，它們構成了企業的期間費用。

綜上所述，按照企業會計準則的有關規定，可以把制造業企業成本會計的對象概括為：企業生產經營過程中發生的產品生產成本和期間費用。

建筑施工企業、物流企業、商品流通企業、房地產開發企業等其他行業企業的生產經營過程雖然各具特點，但從總體上看，它們在生產經營過程中所發生的各種費用，同樣是部分形成企業的生產經營業務成本，部分作為期間費用直接計入當期損益。因此，按照現行企業會計準則的規定，可以把狹義成本會計的對象概括為：企業生產經營過程中發生的生產經營業務成本和期間費用，即財務成本。

二、廣義成本會計的對象

前文是對狹義成本會計的對象進行了概括性闡述。但現代成本會計（即廣義成本會計）不僅應該按照現行企業會計準則的有關規定為企業正確確定利潤和進行成本管理提供可靠的生產經營業務成本和期間費用信息，還應該從企業內部經營管理的需要出發，提供多方面的成本信息：為了進行短期的生產經營的預測和決策，應計算變動成本、固定成本、機會成本、邊際成本、差量成本等；為了加強企業內部的成本控制和考核，應計算責任成本、可控成本和不可控成本；為了進一步提高成本信息的決策相關性，還可以計算作業成本，等等。上述按照現行企業會計準則的有關規定所計算的成本，包括生產經營業務成本和期間費用，可稱為財務成本；為企業內部經營管理的需要所計算的成本，則可稱為管理成本。由此，可以把廣義成本會計的對象可以概括為：各行業企業的財務成本和管理成本。