第一節(jié) 成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵

成本概念與成本范疇直接左右著成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，是成本會(huì)計(jì)最核心的基礎(chǔ)理論。可以從廣義與狹義兩個(gè)方面來(lái)理解和認(rèn)識(shí)成本概念。

（一）狹義成本概念

狹義成本通常指企業(yè)產(chǎn)品（或勞務(wù)）成本，也即長(zhǎng)期以來(lái)我們用以論證成本含義的馬克思的成本觀。馬克思在《資本論》中指出，按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品的價(jià)值，用公式來(lái)表示是W=C+V+M（商品價(jià)值=不變資本+可變資本+剩余價(jià)值）。如果我們從這個(gè)產(chǎn)品價(jià)值中減去剩余價(jià)值M，那么在商品中剩下來(lái)的只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值；商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)格。馬克思稱為“商品的成本價(jià)格”的那部分商品價(jià)值就是商品成本，可見(jiàn)，馬克思把資本主義商品的成本價(jià)格視為生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值與補(bǔ)償價(jià)值的統(tǒng)一。

成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品價(jià)值的組成部分。在商品經(jīng)濟(jì)下，產(chǎn)品的價(jià)值由三個(gè)部分組成。

（1）已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值（C）。

（2）勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值（V）。

（3）勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值（M）。從理論上講，上述前兩個(gè)部分，即C+V，是商品價(jià)值中的補(bǔ)償部分，構(gòu)成了商品的理論成本。

綜上所述，成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵可以概括為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已耗費(fèi)的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值與勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的總和，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗費(fèi)的資金的總和。

馬克思關(guān)于商品產(chǎn)品成本的論述是對(duì)狹義成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的高度理論概括，是指導(dǎo)我們進(jìn)行成本會(huì)計(jì)研究的指南，也是實(shí)際工作中制定成本開(kāi)支范圍、考慮勞動(dòng)耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償尺度的重要理論依據(jù)。但是，社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是紛繁復(fù)雜的，企業(yè)在成本核算和成本管理中需要考慮的因素也是多種多樣的。因此，理論成本與實(shí)際工作中所應(yīng)用到的成本概念并非完全一致。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）在實(shí)際工作中，成本的開(kāi)支范圍是由國(guó)家通過(guò)有關(guān)法規(guī)制度來(lái)加以界定的。為了促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，減少生產(chǎn)損失，對(duì)于勞動(dòng)者為社會(huì)所創(chuàng)造的某些價(jià)值，如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)等，以及一些不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失性支出，如企業(yè)的廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，也計(jì)入了成本。可見(jiàn)，實(shí)際工作中的成本開(kāi)支范圍與理論成本包括的內(nèi)容是有一定差別的。就上述的廢品損失、停工損失等損失性支出而言，從實(shí)質(zhì)上看，并不形成產(chǎn)品價(jià)值。它們不是產(chǎn)品的生產(chǎn)性耗費(fèi)，而是純粹的損耗，其性質(zhì)不屬于成本的范疇。但是，基于經(jīng)濟(jì)核算的要求，將它們計(jì)入產(chǎn)品成本，可促使企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)管理，減少生產(chǎn)損失。當(dāng)然，對(duì)于這種成本實(shí)際開(kāi)支范圍與成本經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的背離，必須嚴(yán)格限制，否則，成本核算就失去了理論依據(jù)。

（2）上述成本概念，是就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的全部勞動(dòng)耗費(fèi)而言的，即是一個(gè)“全部成本”的概念。在實(shí)際工作中，是全部對(duì)象化，從而計(jì)算產(chǎn)品的全部成本，還是按一定的標(biāo)準(zhǔn)分類，部分計(jì)入產(chǎn)品成本，部分計(jì)入期間費(fèi)用，則取決于成本核算制度。如按照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，從而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的全部勞動(dòng)耗費(fèi)就相應(yīng)地分為產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用兩大部分。產(chǎn)品的制造成本即產(chǎn)品生產(chǎn)成本，是指為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用總和，包括原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人薪酬費(fèi)用和全部制造費(fèi)用；期間費(fèi)用則包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。在制造成本法下，期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

上述理論成本的概念是馬克思的成本觀，主要是針對(duì)商品產(chǎn)品成本而言的。如果我們過(guò)分強(qiáng)調(diào)C+V的普遍應(yīng)用意義，將馬克思所界定的產(chǎn)品成本當(dāng)作一般的成本概念，即將C+V當(dāng)作成本的全部，就會(huì)忽略了成本的內(nèi)容是隨著經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而不斷發(fā)展的事實(shí)。實(shí)際上，在馬克思之后，成本概念的內(nèi)涵與外延已經(jīng)無(wú)限地向外擴(kuò)展了。

（二）廣義成本概念

產(chǎn)品成本屬于成本，但不等于成本，成本涵蓋的范圍要比產(chǎn)品成本廣泛得多。成本的廣義化發(fā)展是成本概念發(fā)展的必然趨勢(shì)。廣義成本概念具有跨學(xué)科、跨領(lǐng)域、多層次的特征，屬于多元化的成本概念。

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，既有古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的配弟、斯密、李嘉圖等的投資成本和比較成本、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的馬歇爾、凱恩斯等的邊際效用、邊際成本和重置成本，也有現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的薩繆爾森的廠商生產(chǎn)成本和機(jī)會(huì)成本、西蒙的價(jià)格成本、沃林的比較成本、阿羅與斯蒂格勒的信息成本、莫斯利阿尼和米勒的資本成本、科斯的交易成本和社會(huì)成本、貝克爾的人力資本成本、諾斯的制度成本、詹森和麥克林的代理成本等。由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)于成本的定義較為宏觀，凡是經(jīng)濟(jì)資源的犧牲都是成本。換言之，成本可以是有形的、主觀認(rèn)定的、貨幣性的，也可以是無(wú)形的、客觀認(rèn)定的、非貨幣性的，甚至可以是包括諸如因噪音和污染所引起的成本。當(dāng)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)成本概念的發(fā)展與創(chuàng)新，促使成本概念不斷跨界發(fā)展，有力推動(dòng)了成本計(jì)量技術(shù)與方法的不斷進(jìn)步。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，成本與管理不斷地融合，成本的內(nèi)容往往要服務(wù)于管理的需要。成本管理已經(jīng)從微觀擴(kuò)展到宏觀，從戰(zhàn)術(shù)擴(kuò)展到戰(zhàn)略，從控制擴(kuò)展到?jīng)Q策，從產(chǎn)品擴(kuò)展到作業(yè)，形成了宏觀成本、戰(zhàn)略成本、決策成本、控制成本、作業(yè)成本等新成本概念。可以這樣認(rèn)為，管理的進(jìn)步促使成本管理從價(jià)值方面予以科學(xué)地計(jì)量，促進(jìn)了成本經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的擴(kuò)充與發(fā)展。

1951年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，AAA）的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員在其報(bào)告中指出，成本是指為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出的（或可能付出的）以貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。會(huì)計(jì)學(xué)成本的一般定義為特定的會(huì)計(jì)主體為達(dá)到一定目的而發(fā)生的、可以用貨幣計(jì)量的代價(jià)。會(huì)計(jì)人員將成本定義為取得某些財(cái)產(chǎn)（如原材料）或接受勞務(wù)（如人力資源）而犧牲的經(jīng)濟(jì)資源。在成本會(huì)計(jì)學(xué)科中，以成本的一般含義為基點(diǎn)，可以將產(chǎn)品成本定義為企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)耗費(fèi)；將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的、能夠用貨幣計(jì)量的生產(chǎn)耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。如果進(jìn)一步將生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配到一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品中去，就成為產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同、行業(yè)特點(diǎn)的不同，對(duì)成本的內(nèi)涵有不同的理解。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的進(jìn)步，成本概念的內(nèi)涵在不斷拓展演化，成本管理人員更多地強(qiáng)調(diào)“不同目的，不同成本”的邏輯思維。為了加強(qiáng)成本管理和進(jìn)行成本決策，涉及和應(yīng)用的成本概念是多種多樣的，包括用于預(yù)測(cè)、決策的成本，如專屬成本、差量成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本等；用于計(jì)劃的成本，如預(yù)算成本、計(jì)劃成本等；用于控制的成本，如標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等；用于事后核算的成本，如生產(chǎn)成本、非生產(chǎn)成本等；用于分析考核的成本，如責(zé)任成本、可控成本、不可控成本等。有些成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了商品產(chǎn)品成本的范疇。

對(duì)于成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，可以總結(jié)歸納為以下幾點(diǎn)。

（1）成本是為達(dá)到特定目的所發(fā)生的利益放棄或價(jià)值犧牲，它能夠或應(yīng)該能夠用貨幣來(lái)加以衡量。

（2）成本是一個(gè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)概念，不同于費(fèi)用。

（3）產(chǎn)品成本是成本會(huì)計(jì)的核心概念。

（4）為滿足經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，管理者應(yīng)使用不同的成本概念。

二、成本的作用

成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的資財(cái)耗費(fèi)。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)向管理者及有關(guān)各方提供反映這種耗費(fèi)的信息，幫助管理者及利益相關(guān)方更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。同時(shí)，成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵也決定了成本信息在經(jīng)濟(jì)管理工作中具有十分重要的作用。

（一）成本是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值補(bǔ)償尺度

為了保證企業(yè)再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，必須對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)即資金耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)是自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，其生產(chǎn)耗費(fèi)是用自身的生產(chǎn)成果即銷售收入來(lái)補(bǔ)償?shù)摹６杀揪褪呛饬窟@一補(bǔ)償份額大小的尺度。企業(yè)在取得銷售收入后，必須把相當(dāng)于成本的數(shù)額劃分出來(lái)，用以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金耗費(fèi)。這樣才能維持資金周轉(zhuǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行。如果企業(yè)不能按照成本來(lái)補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)，企業(yè)資金就會(huì)短缺，再生產(chǎn)就不能按原有的規(guī)模進(jìn)行。成本也是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù)，在一定的銷售收入中，成本越低，企業(yè)純收入就越多。可見(jiàn)，成本作為補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)尺度的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的影響。

（二）成本是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的重要指標(biāo)

成本是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī)，都可以直接地或間接地在成本上反映出來(lái)。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的好壞、生產(chǎn)工藝的合理程度、固定資產(chǎn)的利用情況、原材料消耗節(jié)約與浪費(fèi)、勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的高低、產(chǎn)品產(chǎn)量的增減以及供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的工作是否銜接協(xié)調(diào)等都可以通過(guò)成本直接或間接地反映出來(lái)。

成本既然是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量的指標(biāo)，就可以通過(guò)對(duì)成本的計(jì)劃、控制、監(jiān)督、考核和分析等來(lái)促使企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)各單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力改進(jìn)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。例如，通過(guò)正確確定和認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)以及企業(yè)內(nèi)部各單位的成本計(jì)劃指標(biāo)，可以事先控制成本水平和監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用的日常開(kāi)支，促使企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各單位努力降低各種耗費(fèi)。又如，通過(guò)成本的對(duì)比和分析，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗上的節(jié)約或浪費(fèi)情況，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出工作中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而采取措施挖掘潛力，合理地使用人力、物力和財(cái)力，從而降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）成本是企業(yè)制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素

在商品經(jīng)濟(jì)中，產(chǎn)品價(jià)格是產(chǎn)品價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)大體上符合其價(jià)值。無(wú)論國(guó)家，還是企業(yè)，在制定產(chǎn)品價(jià)格時(shí)都應(yīng)遵循價(jià)值規(guī)律的基本要求。但在現(xiàn)階段，人們還不能直接計(jì)算產(chǎn)品的價(jià)值，而只能通過(guò)計(jì)算成本來(lái)間接地、相對(duì)地掌握產(chǎn)品的價(jià)值。因此，成本就成了制定產(chǎn)品價(jià)格的重要因素。當(dāng)然，產(chǎn)品的定價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，應(yīng)考慮的因素很多，例如國(guó)家的價(jià)格政策及其他經(jīng)濟(jì)政策、各種產(chǎn)品的比價(jià)關(guān)系、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的供求關(guān)系及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)勢(shì)等。因此，成本只是制定產(chǎn)品價(jià)格的一項(xiàng)重要因素。

（四）成本是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)

努力提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益是商品經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的客觀要求，而要做到這一點(diǎn)，企業(yè)首先必須進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，需要考慮的因素很多，而成本是其中應(yīng)考慮的主要因素之一。這是因?yàn)椋趦r(jià)格等因素既定的前提下，成本的高低直接影響著企業(yè)盈利的多少；而較低的成本，可以使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

（五）成本是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要手段

當(dāng)今時(shí)代，物流便捷，電商興起，商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)，社會(huì)產(chǎn)品愈加豐富，可供消費(fèi)者選擇的商品越來(lái)越多，更多的消費(fèi)者期望能夠購(gòu)買到物美價(jià)廉的商品。因此，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，誰(shuí)能夠滿足消費(fèi)者的這一需求，誰(shuí)的產(chǎn)品就銷售得快，從市場(chǎng)賺取的收入和利潤(rùn)就多。越來(lái)越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)識(shí)到，當(dāng)價(jià)格一定時(shí)，利潤(rùn)的多少，取決于成本的高低；價(jià)格是市場(chǎng)所決定的，只有成本才是企業(yè)決定的；離開(kāi)市場(chǎng)和用戶談成本是沒(méi)有任何意義的，而必須將它們結(jié)合在一起。企業(yè)應(yīng)從市場(chǎng)和用戶出發(fā)，科學(xué)地確定產(chǎn)品的目標(biāo)價(jià)格、目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)成本，力爭(zhēng)將企業(yè)成本降低到最低限度，實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先，擊敗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額，賺取更多的利潤(rùn)。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)管理離不開(kāi)成本信息，成本信息是企業(yè)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的手段。