第二節 審計的分類

一、審計分類方式

按照一定的標準，將性質相同或相近的審計活動歸屬于一種審計類型的做法，即審計分類。對審計進行科學的分類，有利于加深對各種不同審計活動的認識，探索審計規律；有利于更好地組織審計工作，充分發揮審計的作用。研究審計的分類，是有效地進行審計工作的一個重要條件。

審計分類的一般方法是：首先提出分類的標志，并根據每一種標志，確定歸屬其下的某幾種審計；然后按照一定的邏輯順序，將各類審計有秩序地排列起來，形成審計類型的群體。

（一）按審計主體來劃分

如按審計主體的不同分類，可以分為政府審計、民間審計和內部審計；按審計主體與被審計單位的關系不同分類，可以分為內部審計與外部審計；按審計執行地點不同，可以分為就地審計和報送審計；等等。

（二）按審計客體來劃分

如按審計內容與目的分類，國內外有不同的劃分方法，我國將審計分為財政財務收支審計、財經法紀審計、經濟效益審計和經濟責任審計；國際上將審計分為財務審計、弊端審計、管理審計和綜合審計4類；等等。

審計分類的標準有很多，但體現審計本質的分類是基本分類，即按主體和目的、內容的分類，此外的分類均為其他分類。

二、審計的基本分類

（一）按審計主體的性質不同分類

審計按其主體不同，可以分為國家審計、民間審計、內部審計三類。

1. 國家審計

國家審計，也稱政府審計，是指國家專設的審計機關，代表國家對各級政府所轄區域內被審單位所進行的審計。我國的國家審計署及派出機構和地方各級人民政府審計廳（局）所組織和實施的審計，均屬于國家審計。

2. 民間審計

民間審計，也稱注冊會計師審計，是指經由國家有關部門批準注冊的審計法人，接受客戶委托所實施的審計。我國社會審計組織主要是會計師事務所。注冊會計師提供的審計服務可以分為財務報表審計、經營審計和合規性審計。

（1）財務報表審計

財務報表審計是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎發表審計意見。

（2）經營審計

經營審計是注冊會計師為了評價被審計單位經營活動的效率和效果，而對其經營程序和方法進行的審計。

（3）合規性審計

合規性審計是注冊會計師確定被審計單位是否遵循了特定的法律、法規、程序或規則，或者是否遵守將影響經營或報告的合同的要求。

3. 內部審計

內部審計，是指由本部門和本單位內部專職的審計組織，對系統和單位所實施的審計。該種審計屬于內部審計，其審計組織獨立于財會部門之外，直接接受本部門本單位最高負責人領導，并向其報告工作。內部審計涉及范圍廣泛，審計方式也較為靈活，一般是根據本部門和本單位經營管理的需要而定。該種審計又可以進一步分為部門審計和單位審計。

（二）按主體與被審單位的關系分類

從審計主體考察審計分類，就審計機構與被審單位的關系劃分，審計可以分為外部審計和內部審計。

1. 內部審計

內部審計包括部門內部審計和單位內部審計。部門內部審計，是指由政府部門或企業主管部門的審計機構或專職審計人員，對本部門及其所屬單位的財政收支及經濟活動所進行的審計監督。部門審計具有行業性強、針對性強以及靈活、及時的特征。單位內部審計是由企事業單位內部設置的審計機構或專職審計人員，對本單位范圍的經濟活動進行的審計。

2. 外部審計

外部審計是指由被審單位以外的國家審計機關和民間審計組織所實施的審計。由于這種審計是由本部門、本單位以外的審計組織以第三者身份獨立進行的，所以具有公正、客觀、不偏不倚的可能，因而具有公證的作用。外部審計與內部審計在獨立性、強制性、公證作用等諸方面有所不同。

（三）按目的、內容不同分類

1. 我國的分類

（1）財政政務收支審計，是指對被審計單位財政財務收支活動和會計資料的合法性、真實性、正確性所進行的審計。財政財務收支審計按照其對象不同，又可以分為財政預算審計、財政決算審計和財務收支審計。財政預算審計，主要對財政預算編制、預算收入與支出的執行情況進行審計；財政決算審計，主要對年終財政收入決算、支出決算、財政結余、預算外資金進行審計；財務收支審計，主要對企事業單位的財務收支活動進行審計。

（2）財經法紀審計，是指對國家機關和企事業單位嚴重違反財經法紀行為所進行的專案審計。財經法紀審計可以單列一類，也可以認為是財政財務收支審計的一個特殊類別。一般是在財務審計中對案情比較重大的違反法紀事件專門立案審查，這樣有助于集中精力，查明要害問題，同時也有利于進行專案處理，追究經濟責任。我國的財經法紀審計類同于國外的弊端審計和法規審計。

（3）經濟效益審計，是以審查和評價實現經濟效益程度及其途徑為內容，以促進經濟效益提高為目的的審計。經濟效益審計的主要對象是生產經營活動和財政經濟活動能取得的經濟效果或效率，它通過對企業生產經營成果、基本建設效果和行政事業單位資金使用效果的審查，評價經濟效益的高低、經營情況的好壞，并進一步發掘提高經濟效益的潛力和途徑。經濟效益審計在審計對象、目的、作用、方式、方法、依據、主體等方面與財政財務收支審計有所區別。

（4）經濟責任審計，是以審查和評價經營者任期經濟責任履行情況為內容，以確認和解脫經濟責任為目的的審計。由于經濟責任涉及面廣，經濟責任審計具有內容上的綜合性。經濟責任審計的具體內容主要是審查企業使用國家資金、財產情況及國家財產的安全完整情況，審查企業完成指令性計劃情況及經濟效益的真實、合法性，審查企業行政領導人（法定代表人）有無失職和不法行為，確定或解除法定代表人的經濟責任。

2. 國際上的分類

聯合國開發署和最高審計機關國際組織，1982年9月在維也納舉行的第五次地區性講習會上將世界各國的審計工作按其內容與目的的不同，分為財務審計、弊端審計、管理審計和綜合審計4類。

（1）財務審計，是指以財務活動為內容，審查會計資料和財物，查明財務狀況和經營成果的公允性，判斷經濟活動的真實性和合法性的一種審計。財務審計包括財務報表審計和依法審計。

① 財務報表審計：主要審查被審單位財務報表是否公允地表達了它的財務狀況與經營成果，會計核算是否符合公認的會計準則。

② 依法審計：主要審查被審單位的經濟活動是否遵守法律、財經紀律及規章制度。

（2）弊端審計，又稱財務造假甄別。是指以審查被審單位有無弊端行為，并查明發生舞弊的原因、造假手段及影響為目的一種專門審計。

（3）管理審計，是指以審查被審單位資源利用目標達成、工作效率為內容，以提高經濟效益為目的的一種審計。這種審計的主要內容是“三E”審計，即經濟性審計、效率性審計、效果性審計。

① 經濟性審計（Economy Audit）：資源是否節約、有無浪費、原因。（實際投入比計劃投入）

② 效率性審計（Efficiency Audit）：業務管理部門的成績。（實際投入比實際產出）

③ 效果性審計（Effectiveness Audit）：既定目標的完成情況。（實際產出比計劃產出）

（4）綜合審計，包括事前對經營目標、組織機構、管理制度、決策過程等方面的審查，以及事中和事后對各項活動的真實性、正確性、合法性、有效性等方面進行的全面審查。

3. 我國分類與國際分類的比較

我國分類與國際分類的比較如表1-1所示。

三、其他分類標準及其內容

（一）按審查的業務范圍分類

審計按審查的業務范圍分類，可以分為全面審計和局部審計。

1. 全面審計

全部審計是指對被審計單位審計期內的全部財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。優點：審查詳細徹底，容易查出問題，有利于促進被審計單位改善經營管理，提高經濟效益。不足：審計的工作量大，費時費力，審計成本較高。適用范圍：一般僅適用于規模較小、業務量較少，或內部控制系統極不健全、存在問題較多的單位。

2. 局部審計

局部審計是指對被審計單位審計期內的部分財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計。優點：范圍小，審查重點突出，針對性強，省時省力，審計成本較低。不足：審計覆蓋面有限，較容易遺漏問題。全部審計不同于詳細審計，局部審計也不同于抽樣審計。詳細審計和抽樣審計均屬于一種審計方法，分別稱為詳查法和抽查法，而全部審計和局部審計則均是一種審計的類別。

（二）按審計項目的范圍分類

審計按審計項目范圍分類，可以分為綜合審計和專題審計。

1. 綜合審計

綜合審計，是指對被審計單位的多種審計項目一起進行審計。

2. 專題審計

專題審計，是指對被審計單位某一個特定項目進行審計。

（三）按審計執行地點分類

審計按執行地點不同，可以分為就地審計和報送審計。

1. 就地審計

就地審計，是指審計機構委派審計人員到被審單位進行現場審計，以全面調查和掌握被審單位的情況，做出準確的審計結論。

2. 報送審計

報送審計，又稱送達審計，是指被審計單位根據審計組織的要求，將審查資料送到審計組織所在地進行的審計。如審計機構對被審單位依法定期報送來的計劃、預算和財務報表及有關賬證等資料進行的審計，又如內部審計組織對企業的有關信息資料進行在線審計，國家審計機關對規模較小的事業單位進行的財務審計。

（四）按審計執行的時間分類

1. 按審計對象的進程分類

按審計對象的進程分類，可以分為事前審計、事中審計和事后審計。

（1）事前審計是指在被審單位經濟業務實際發生以前進行的審計。這實質上是對計劃、預算、預測和決策進行審計，如國家審計機關對財政預算編制的合理性、重大投資項目的可行性等進行的審查；會計師事務所對企業盈利預測文件的審核；內部審計組織對本企業生產經營決策和計劃的科學性與經濟性、經濟合同的完備性進行的評價等。開展事前審計，有利于被審單位進行科學決策和管理，保證未來經濟活動的有效性，避免因決策失誤而遭受重大損失。

（2）事中審計是指在被審單位經濟業務執行過程中進行的審計。例如，對費用預算、經濟合同的執行情況進行審查。通過這種審計，能夠及時發現和反饋問題，盡早糾正偏差，從而保證經濟活動按預期目標合法、合理、有效地進行。

（3）事后審計是指在被審單位經濟業務完成之后進行的審計。大多數審計活動都屬于事后審計。事后審計的目標是監督經濟活動的合法合規性，鑒證企業會計報表的真實公允性，評價經濟活動的效果和效益狀況。

2. 按審計是否定期執行分類

按審計是否定期執行分類，可以分為定期審計和不定期審計。

（1）定期審計是按照預定的間隔周期進行的審計，如注冊會計師對股票上市公司年度會計報表進行的每年一次審計；國家審計機關每隔幾年對行政事業單位進行的財務收支審計等。

（2）不定期審計是出于需要而臨時安排進行的審計，如國家審計機關對被審計單位存在的嚴重違反財經法規行為突擊進行的財經法紀專案審計；會計師事務所接受企業委托對擬收購公司的會計報表進行的審計；內部審計機構接受總經理指派對某分支機構經理人員存在的舞弊行為進行審查等。

（五）按審計是否通知被審單位分類

按審計是否在實施審計前通知被審單位分類，可分為預告審計和突擊審計。預告審計是在實施審計以前預先通知被審計單位而進行的審計；突擊審計是在實施審計以前不通知被審計單位而進行的審計。

（六）按審計執行的強制程度分類

按審計執行的強制程度分類，可分為強制審計和任意審計。強制審計是根據法律規定行使審查權而進行的審計；任意審計是出于被審計單位自身的需要，要求審計組織進行的審計。