第一節 審計的概念

一、審計的定義

審計作為一種監督機制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。

（一）美國會計學會1973年對審計的定義

關于審計的定義，最具代表性的是美國會計學會（AAA）審計基本概念委員會于1973年發表的《基本審計概念說明》（A Statement of Basic Auditing Concepts）中的定義：“審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。”

（二）我國審計界對審計的定義

我國審計界曾對審計定義進行過大量的探索和論證，1989年中國審計學會在貴州省安順市舉行學術討論會，確定了審計的定義：審計是由專職機構和人員，依法對被審計單位的財政財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經濟責任，維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益，促進宏觀調控的獨立性的經濟監督活動。

1995年1月3日時任國家審計署審計長的郭振乾向各級審計機關、審計學會、審計科研單位和教育部門的同仁們發出了《關于研究審計定義的一封信》，號召大家研討確定一個簡明通俗、能夠基本反映審計特征并與國際慣例接軌的審計定義。信一發出立即引起廣大審計工作者和會計、審計界知名專家、學者熱烈地響應。1995年全國審計定義研討會給審計確定了一個簡明的定義：“審計是獨立檢查會計賬目，監督財政財務收支真實、合法、效益的行為。”

（三）什么是審計

審計定義是對審計實踐的科學總結，是對審計這一客觀事物特有屬性的揭示，它受一定的時間、空間條件的影響。社會經濟發展及審計環境不斷變化，審計目的也隨之變化，審計定義也必然會隨之發展和演進。為此，我們提出一個既能反映現代審計特征，又與國際慣例接軌的審計定義。

審計是由專職機構和人員接受委托或授權，按照既定標準，以被審計單位的經濟活動及經濟事項為對象，運用專門的方法，收集和評價證據，判明其合法性、合規性、公允性、效益性，并出具審計報告的一種獨立的監督、鑒證、評價活動。

這個定義準確地說明了審計的本質，審計的主體、客體，審計的基本工作方式和主要目標。說明審計定義由下述6大要素組成。

（1）審計的本質：審計是一種獨立的監督、鑒證、評價活動，同時也體現了審計的3個職能。

（2）審計的主體：審計的主體是專職機構和人員，且專職機構和人員是接受委托或授權的。

（3）審計的客體：審計的客體是被審計單位的經濟活動及經濟事項，界定了審計對象的范圍。

（4）審計的標準：審計的既定標準，既界定了審計評價的標準，也概括了審計的準則。

（5）審計的方法：審計是運用專門的方法收集和評價證據。

（6）審計的目標：審計的目標是判明其合法性、合規性、公允性、效益性，并出具審計報告。

二、審計的職能、任務與作用

（一）審計的職能

審計的職能是審計工作的客觀要求和內在功能，是審計本身固有的，是審計工作的抽象化。審計具有下述3個職能。

1. 經濟監督職能

經濟監督職能是指審計的監察與督促，主要是通過對被審計單位經濟活動及其經濟資料真實性、公允性、合法性、合理性、有效性的審核檢查，查處錯弊，監察和督促被審計單位的經濟活動在規定的范圍以內、在正常的軌道上進行，監察和督促其履行經濟責任。

2. 經濟評價職能

經濟評價職能是指就受托責任做出評定，在審核檢查的基礎上，對被審計單位的經濟活動做出判定，確認財務狀況、經營成果的優劣，經濟效益的高低和受托責任的履行結果，并提出管理建議。

3. 經濟鑒證職能

經濟鑒證職能是指鑒定和證明，通過審核檢查來判定被審計單位反映和說明經濟事項或經濟活動的資料是否符合實際、可信，并出具書面證明。這一職能突出地表現在外部審計，而內部審計由于其獨立性受到限制使得這一職能很難為社會所認同。

（二）審計的任務

審計的任務是審計職能、審計對象和各個時期的客觀要求決定的審計應該擔負的責任，是審計應該做些什么的問題。審計的基本任務包括以下幾項。

（1）審查評價經濟資料的公允性、合法性、合規性，提高會計信息的可信性；

（2）審核檢查財政財務收支及有關的經濟活動，確認和解脫經濟責任，維護所有者的權益；

（3）審查和評價經濟活動的效益性，促進改善經營管理，提高經濟效益；

（4）審查評價計劃、預算的制訂、執行及其結果，完善內部控制和加強風險管理。

（三）審計的作用

審計的作用是指履行審計職能、完成審計任務所產生的客觀效果。審計的作用和任務從屬于審計的職能，是從職能里派生出來的。審計的任務是人們認識職能后，根據客觀條件，在特定的審計發展階段，對審計工作提出一定的要求。審計的作用則是發揮了審計固有的功能，完成了任務的結果，是審計工作的外在表現或顯示，是審計工作的具體化。審計有制約、促進、證明三種作用。

1. 制約作用

審計的制約作用，即防護性作用，是指在完成經濟監督職能所賦予的任務之后發揮出來的作用。

2. 促進作用

審計的促進作用，即建設性作用，是指在完成經濟評價職能所賦予的任務之后發揮出來的作用。

3. 證明作用

審計的證明作用，即審計的公證性作用，是指在完成經濟鑒證職能所賦予的任務之后發揮出來的作用。

三、審計的特性

審計特性是標志著審計這一職業活動區別于其他職業活動的顯著特征。審計的特性包括審計的本質和基本特征兩個方面。

（一）審計的本質

審計的本質是指審計本身所固有的并區別于其他專業性監督的特殊屬性，具有3個方面含義：其一，指審計是一種經濟監督活動，經濟監督是審計的基本職能；其二，指審計是一種授權或委托的經濟監督活動，審計監督與司法行政和經濟監督的根本區別在于，審計監督必須經審計授權人或委托人的授權或委托之后才有權對被審計人進行審計，其審計對象、范圍和內容由審計授權人或委托人來決定。而其他形式的監督，如法院、檢察院、財政、稅務、工商、物價等部門的司法、行政和經濟監督，是在執行自己業務的同時進行，其監督的對象和內容，也存在于自身的業務范圍之中；其三，指審計具有獨立性，獨立性是審計監督的最本質特征，是區別于其他經濟監督的關鍵所在。

（二）審計的基本特征

審計與經濟管理活動、非經濟監督活動以及其他專業性經濟監督活動相比較，具有以下幾方面的基本特征。

1. 獨立性特征

獨立性是審計的本質特征，也是保證審計工作順利進行的必要條件。獨立性就是審計人員執行審計業務，應當保持形式上和實質上的獨立。形式上的獨立性是指審計人員與被審計單位沒有任何特殊的利益關系，如不得擁有被審計單位股權或承擔其高級職務，不能與管理當局有親屬關系等。否則，就會影響審計人員公正的執行業務。實質上的獨立性也稱精神上的獨立或事實上的獨立，是指審計人員在執行審計時，應當不受個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀且無私的精神態度。因此，審計人員應在實質上和形式上沒有任何被認為有影響獨立、客觀、公正的利益。國內外審計實踐經驗表明，審計在組織、人員、工作、經費上均具有獨立性。為確保審計人員能夠實事求是地檢查，客觀、公正地評價與報告，審計人員與被審計單位應當不存在任何經濟利益關系，不參與被審計單位的經營管理活動；如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關系，應當回避。

2. 權威性特征

審計的權威性總是與獨立性相關，它離不開審計組織的獨立地位與審計人員的獨立執業。各國法律對實行審計制度、建立審計機關以及審計機構的地位和權力都做了明確規定，這樣使審計組織具有法律的權威性。審計人員依法執行職務，受法律保護。各國為了保障審計的權威性，分別通過《中華人民共和國公司法》（以下簡稱《公司法》）、《中華人民共和國證券法》（以下簡稱《證券法》）、《中華人民共和國注冊師會計法》（以下簡稱《注冊會計師法》）、《中華人民共和國企業破產法》（以下簡稱《企業破產法》）等，從法律上賦予審計超脫的地位及監督、評價、鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計的權威性，也通過協調各國的審計制度、準則以及制定統一的標準，使審計成為一項世界性的權威的專業服務。

3. 公正性特征

與權威性密切相關的是審計的公正性。從某種意義上說，沒有公正性，也就不存在權威性。審計的公正性，反映了審計工作的基本要求。審計人員應站在第三者的立場上，進行實事求是的檢查，做出不帶任何偏見、符合客觀實際的判斷，并做出公正的評價和進行公正的處理，以正確地確定或解除被審計人的經濟責任。審計人員只有同時保持獨立性、公正性，才能取信于審計授權者或委托者以及社會公眾，才能真正樹立審計權威的形象。

四、審計學

（一）審計學的概念與特性

審計學是一門專門研究審計理論和方法，探索審計發展規律，對經濟活動進行有效監督的社會科學。審計學是在審計實踐的基礎上產生的，是經過實踐檢驗和證明了的，是客觀事物本質及其規律的正確反映。審計學發展至今已成為一門具有綜合性的應用科學，它不僅具有很強的理論性，而且還具有實踐性和技術性。其理論性主要表現為審計學探討和研究了審計活動規律及其應用，對審計實踐進行了高度概括和科學總結。其實踐性主要表現為審計學可以應用于審計實踐之中，指導審計工作，并有明顯的經濟和社會效果；其技術性主要表現為審計學吸納了各種科學成果，為審計活動提供了各種科學技術方法和手段。

（二）審計學的學科體系

由于審計職能的擴大，不僅財務審計有了很大發展，經營審計、管理審計、績效審計也應運而生。就現代審計學來說，其學科體系一般由審計學原理、財務審計學、管理審計學、比較審計學4個分學科組成。

1. 審計學原理

審計學原理是主要研究審計的基本理論、基本方法和審計發展規律的一門學科，包括審計的概念、對象、性質、職能、分類、準則、范圍、工作組織、程序研究、一般規律、一般方法和基本技術、各種關系的處理以及管理等。審計學原理研究的是審計事物帶有共性的、普遍意義的審計理論知識和應用知識。它是審計知識的抽象與審計實務的概括的結合體。

2. 財務審計學

財務審計學是指研究企業、行政事業等單位的財政、財務收支活動的真實性、合法性和合規性的審計理論、審計方法和工作規律的專業基礎審計學。

3. 管理審計學

管理審計學是對被審計單位經濟管理行為進行監督、檢查及評價的一種審計活動。這種審計的主要內容是“三E”審計，即經濟審計、效率審計、效果審計。

4. 比較審計學

比較審計學是對中國和世界各主要國家、主要國際審計組織的審計制度、審計理論與實務進行分析比較的審計學科。其研究對象主要是不同國家的審計模式和審計現狀，不僅闡述不同國家、地區審計理論和實務的差異，還分析產生差異的主、客觀因素，探討不同審計制度下的審計規律。