3.3 怎樣進行結賬

1．結賬內容與賬項調整

□什么叫結賬

結賬就是在把一定會計期間內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上，對賬簿記錄所做的結束工作。通過結賬，可以分清上下期的會計記錄，結出期末科目余額和本期損益，為編制會計報表做好準備。結賬工作的內容通常包括：

（1）結計各種損益類科目的本期發生額，并據以計算確定本期盈虧。

（2）結算各種資產、負債和所有者權益類科目，分別結計其本期發生額和期末余額，并將期末余額轉為下期的期初余額，以分清上下期的會計記錄。

□結賬前的賬項怎樣調整

為了正確計算確定每一個會計期間實際發生的費用和實際獲得的收入，并將兩者進行恰當的配比，以真實、正確地反映企業的實際損益情況，就必須在結賬前，按照權責發生制原則的要求，進行期末賬項調整。即將應屬于本期的收入和費用，予以確認入賬，即使該款項尚未收到或支付；反之，將不屬于本期的收入和費用，予以剔除，哪怕該款項已經收到或支付。調整時，直接編制賬項調整的記賬憑證，并據以登記入賬。期末賬項調整的主要內容包括：

（1）應計收入的確認入賬。

應計收入是指企業本期已提供產品、勞務等，本期已實現并符合收入確認標準，但尚未收到的款項，如應收利息、應收租金、應收傭金等。對于此類收入，應于期末予以確認為本期收入入賬，借記“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”等科目；待相應的款項入賬后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”等科目。

（2）應計費用的確認入賬。

應計費用是指本期已發生（耗用）或受益，但本期尚未支付，應由本期負擔的費用，如應付利息、應交稅費、應付租金等。凡是各種本期已實際耗用而尚未支付的費用，期末都應予以確認，借記“管理費用”等科目，貸記“應付賬款”等科目，待以后支付時，借記“應付賬款”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

（3）遞延（預收）收入的確認入賬。

遞延收入是指企業本期已收款，但尚未向對方企業提供商品、勞務等，不屬于本期收入的預收款項，如預收款項等。款項收到時，應確認為一項負債，當本期已提供相應的商品或勞務時，在期末將已實現部分確認為本期收入。如本企業在上月底與某單位簽訂了一份提供勞務的合同，并以上月底收到對方預付的勞務費，本企業在當期已全面完成勞務支出，則在上月底收到預付的勞務費時，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”；在本月確認勞務已實現后，借記“預收賬款”，貸記“主營業務收入”。

（4）遞延（預付）費用的確認入賬。

預付費用是指企業已經支付，但本期尚未受益，應由以后各期分別負擔的費用，如預付保險費、預付租金等，在以前期間實際支付時，借記“預付賬款”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；在當期受益后，借記“管理費用”等科目，貸記“預付賬款”等科目。

結賬前除了調整上述應計收入、應計費用、遞延收入、預付費用外，為使本期的收入與費用配比，以達到正確計算本期損益的目的，還有一些賬項須進行期末調整。如應收賬款壞賬準備的計提，固定資產折舊的計提，無形資產的攤銷、對某些資產類項目進行計算調整減值準備等?，F以固定資產折舊為例加以說明。

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度，并且在使用過程中保持原有實物形態的資產。

由于固定資產在其耐用年限內能夠給企業帶來效益，因此，為使成本與收益相配合，應將固定資產的成本以合理且系統的方法在其各使用期間進行分攤。這種成本分攤的過程，會計上稱為折舊。在攤銷減少固定資產成本、確認折舊費用時，并不直接貸記固定資產科目，而是另設一個“固定資產”科目的抵消科目——“累計折舊”科目加以記錄。如此處理可使固定資產的原始成本、每期所計提的折舊額以及累計的折舊額數額在賬上都有明確的記錄，從而可以提供各種管理上有用的信息。

折舊費用的確認通常是在期末結賬前調整入賬。

2．結賬的程序

在對結賬前的賬項進行調整以后，就應當進行結賬工作。

□結賬時的準備工作

為了做好結賬工作，在結賬時必須做好以下準備工作：

（1）查明本期內所發生的各項經濟業務是否都已填制或取得了會計憑證，并據以登記入賬。

這里要特別注意的是，各種應收、預收、應付、預付性質的經濟業務，是否按照權責發生制原則正確進行賬務處理。如發現有遺漏，應及時補記，以保證本期發生的經濟業務全部登記入賬。

這里應強調結賬的時間問題。結賬應在會計期末，即月末、季末或年末進行，既不能為編制會計報表而提前結賬，把本期發生的經濟業務推延至下期記錄，也不能先編會計報表而后結賬。

（2）進行必要的費用、成本計算和結轉，如完工產品成本計算和結轉、已售出產品成本的計算和結轉等。對于這些轉賬業務，均應編制記賬憑證，并據以登記入賬。

（3）進行對賬，保證賬證相符、賬賬相符和賬實相符。

□收入、費用類科目的結賬

期末對各個收入、費用類科目結賬時，應按下列順序進行：

（1）結計出各種收入、費用類科目的本期發生額和余額。

（2）編制結賬分錄。結轉當期損益的結賬分錄一般有固定的科目對應關系，收入類科目結轉時，應借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”等收入、收益科目，貸記“本年利潤”科目；費用類科目結轉時，應借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”等科目。

（3）進行有關科目的過賬與結賬。

進行有關科目的過賬，是指將結賬分錄過入到相關科目。其中收入、費用類科目的余額結轉至“本年利潤”科目后，其借、貸方相互平衡，這些科目被結平。而“本年利潤”科目的貸方合計數抵減其借方合計數之后的差額，就能計算出本期利潤（或虧損）。其貸方余額反映從年初起至本月末累計利潤額，借方余額反映從年初起至本月末累計虧損額。

年終結賬時，還應當結轉“本年利潤”科目和“利潤分配”科目，以結算全年利潤和利潤分配的實際數。結轉時，若“本年利潤”科目為貸方余額，即結轉全年凈利潤數，應借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配”科目；反之，若“本年利潤”科目為借方余額，即結轉全年虧損額，應借記“利潤分配”科目，貸記“本年利潤”科目。經年末結轉后，“本年利潤”科目無余額?！袄麧櫡峙洹笨颇康哪昴┵J方余額反映企業期末未分配利潤額，借方余額反映企業期末未彌補虧損額。

收入、費用類科目的結賬方法如表3-5、表3-6所示。

□進行資產、負債、所有者權益類科目的結賬

資產、負債及所有者權益類科目的結賬工作，主要是結算出各科目的本期發生額和期末余額，并將余額結轉下期或者轉入新賬。

□結賬的具體方式

實際工作中，結賬工作一般是采用劃線的方法進行結賬，具體按其結賬的時間分為月度結賬和年度結賬。

（1）月度結賬時，應在各科目最后一筆記錄下面通欄劃一條單紅線，在單紅線下的“摘要”欄內注明“本月合計”或“本月發生額及余額”字樣，并結算出本月發生額及余額，然后再在這些記錄的下面通欄劃一條單紅線，以表示本期的賬簿記錄已經結束。緊接著下一行，在“摘要”欄注明“期初余額”字樣，并在“余額”欄將上期期末余額數轉入；若系收入、費用類科目的結賬，月末無余額，應在“余額”欄內用符號“0”表示，并在“借或貸”欄內寫上“平”字。月度結賬方法如表3-7所示。

（2）年度結賬時，應在12月份月度結賬下面通欄劃一條單紅線，在紅線下面的“摘要”欄內注明“本年合計”或“年度發生額及余額”字樣，并結算出各科目全年12個月的發生額及年末余額。各科目余額均需結轉下年，處理時，可以將各科目的年末余額直接結轉于下年度各新科目中，即在“年度發生額及余額”這一行下面通欄劃一條雙紅線，以示封賬，而下年度新賬的“余額”欄直接抄列年末余額數，并在“摘要”欄內注明“上年結轉”或“年初余額”字樣。也可以將各科目的年末結余數按相同的金額、相反方向，填列在“年度發生額及余額”下一行的“借方”或“貸方”欄內，即將借方余額記入下一行的貸方，貸方余額記入下一行的借方，并在這一行的“摘要”欄內注明“結轉下年”字樣，加計借貸兩方合計數相等，并在合計數下通欄劃雙紅線，以示借貸方平衡和年度記錄結束。經此處理，各資產、負債及所有者權益科目結平。在下年度新開賬頁的第一行，按各科目原來相同的方向填列上年結轉的借方（或貸方）金額，并在摘要欄內注明“上年結轉”或“年初余額”字樣。

年度結轉方法如表3-8所示。

需要說明的是，結賬時，不同的科目記錄，采用的結賬方法有所不同：

①對不需要按月結計本期發生額的科目，如各項應收、應付賬款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內的余額。月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業務記錄之下通欄劃紅線，不需要再結計一次余額。劃線的目的是突出有關數字，表示本期的會計記錄已經截止或者結束，并將本期與下期的記錄明顯分開。

②庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄內注明“本月合計”字樣，在下面再通欄劃單紅線。

③需要結計本年累計發生額的某些明細科目，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面再通欄劃單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄劃雙紅線。

④總賬科目平時只需結出月末余額。年終結賬時，為了總括反映本年全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬科目發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。

⑤年度結賬時，有余額的科目，要將余額結轉記入下年新賬余額欄。而對于新的會計年度建賬問題，一般來說，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次，但有些財產物資明細賬和債權債務明細賬，由于材料品種、規格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以跨年度連續使用。