2.19 政府儲備物資

2.19.1 政府儲備物資概述

政府儲備物資是指政府會計主體為滿足實施國家安全與發展戰略、進行抗災救災、應對公共突發事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產：

（1）在應對可能發生的特定事件或情形時動用。

（2）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關部門發布的專門管理制度規范。

政府儲備物資包括戰略及能源物資、搶險抗災救災物資、農產品、醫藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。

注意：企業以及納入企業財務管理體系的事業單位接受政府委托收儲并按企業會計準則核算的儲備物資，不屬于“政府儲備物資”。

2.19.2 購入政府儲備物資的核算

政府儲備物資在取得時應當按照成本進行初始計量，通過設置“政府儲備物資”來核算單位控制的政府儲備物資的成本，并且按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細核算。單位根據需要，可在本科目下設置“在庫”“發出”等明細科目進行明細核算。但是對政府儲備物資不負有行政管理職責但接受委托具體負責執行其存儲保管等工作的單位，其受托代儲的政府儲備物資應當通過“受托代理資產”科目核算，不通過本科目核算。

政府會計主體購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款和政府會計主體承擔的相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。購入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

例：2019年4月15日，C行政單位購入防震救災帳篷100頂，價款為20000元，增值稅額為600元，取得增值稅普通發票。運費價款為500元，增值稅額為45元，已取得增值稅普通發票，款項均通過零余額賬戶支付。帳篷已經驗收入庫。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

2.19.3 委托加工政府儲備物資的核算

政府會計主體委托加工的政府儲備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規定應計入委托加工政府儲備物資成本的相關稅費等）以及政府會計主體承擔的使政府儲備物資達到目前場所和狀態所發生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。涉及委托加工政府儲備物資業務的，相關賬務處理參照“加工物品”科目。

例：2019年5月15日，D行政單位準備加工一批救災用藥品，購入藥用植物，價款為50000元，增值稅額為1500元，取得增值稅普通發票。藥用植物已經驗收入庫，款項通過財政直接支付方式支付。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

例：2019年5月16日，D行政單位委托藥廠加工藥品，加工藥品所用藥用植物總成本為51500元，全部發到藥廠，另采用財政直接支付方式支付運費500元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

例：2019年5月30日，藥品加工完畢，采用財政直接支付方式支付加工費10000元，增值稅額為1300元，取得增值稅普通發票。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

例：2019年5月31日，藥廠把加工完成的藥品送到D行政單位，藥品驗收合格入庫。作會計分錄如下（單位：元）：

2.19.4 接受捐贈的政府儲備物資的核算

政府會計主體接受捐贈的政府儲備物資，其成本按照有關憑據注明的金額加上政府會計主體承擔的相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值加上政府會計主體承擔的相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，也未經資產評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上政府會計主體承擔的相關稅費、運輸費等確定。

接受捐贈的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照單位承擔的相關稅費、運輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。

例：2019年5月25日，D行政單位接受捐贈一批抗震救災物資，增值稅普通發票上注明的價款為100萬元，增值稅額為13萬元，從零余額賬戶支付運輸費21800元，物資已經驗收入庫。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

2.19.5 無償調入政府儲備物資的核算

政府會計主體接受無償調入的政府儲備物資，其成本按照調出方賬面價值加上歸屬于政府會計主體的相關稅費、運輸費等確定。

接受無償調入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照單位承擔的相關稅費、運輸費等，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調撥凈資產”科目。

例：2019年5月28日，D行政單位收到上級無償調入救災物資一批，調出方賬面價值為100萬元，開出轉賬支票支付運費8720元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

2.19.6 無償調出政府儲備物資的核算

因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調撥給其他主體的，政府會計主體應當在發出物資時將其賬面余額予以轉銷，即按照無償調出政府儲備物資的賬面余額，借記“無償調撥凈資產”科目，貸記本科目。

例：2019年7月13日，D行政單位向洪災地區無償調撥一批藥物，價值為63300元。作會計分錄如下（單位：元）：

2.19.7 因動用而發出無須收回的政府儲備物資的核算

對于政府儲備物資發出的處理方法，政府會計主體應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定政府儲備物資發出的成本。對于性質和用途相似的政府儲備物資，政府會計主體應當采用相同的成本計價方法確定發出物資的成本。對于不能替代使用的政府儲備物資、為特定項目專門購入或加工的政府儲備物資，政府會計主體通常應采用個別計價法確定發出物資的成本。

政府會計主體應當在發出物資時將其賬面余額予以轉銷，計入當期費用，即按照發出物資的賬面余額，借記“業務活動費用”科目，貸記本科目。

例：2019年6月1日，D行政單位向災區發放救災物資一批，價值為20萬元。作會計分錄如下（單位：元）：

2.19.8 因動用而發出需要收回的政府儲備物資的核算

政府會計主體應當在按規定的質量驗收標準收回物資時，將未收回物資的賬面余額予以轉銷，計入當期費用，即在發出物資時按照發出物資的賬面余額，借記本科目（發出），貸記本科目（在庫）；按照規定的質量驗收標準收回物資時，按照收回物資原賬面余額，借記本科目（在庫），按照未收回物資的原賬面余額，借記“業務活動費用”科目，按照物資發出時登記在本科目所屬“發出”明細科目中的余額，貸記本科目（發出）。

1.加權平均法

例：2019年4月30日，C單位經批準向災區發放帳篷150頂，已知帳篷期初余額為100頂，單價為230元，價款為23000元，4月15日購進100頂，價款為21145元。本單位采用加權平均法核算。

加權平均單價=（23000+21145）÷（100+100）=220.725（元/頂）

發出帳篷成本=150×220.725=33108.75（元）

作會計分錄如下（單位：元）：

例：2019年6月25日，災情已經全部解決，C單位收回救災帳篷，按規定的質量驗收標準收回60%，已按標準驗收入庫。作會計分錄如下（單位：元）：

2.先進先出法

例：2019年4月30日，C單位經批準向災區發放帳篷150頂，已知帳篷期初余額為100頂，單價為230元，價款為23000元，4月15日購進100頂，價款為21145元。本單位采用先進先出法核算。

發出帳篷成本=100×230+50×211.45=33572.50（元）

作會計分錄如下（單位：元）：

例：2019年6月25日，災情已經全部解決，C單位收回救災帳篷，按規定的質量驗收標準收回60%，已按標準驗收入庫。作會計分錄如下（單位：元）：

2.19.9 對外銷售政府儲備物資的核算

政府會計主體對外銷售政府儲備物資的，應當在發出物資時將其賬面余額轉銷計入當期費用，并按規定確認相關銷售收入或將銷售取得的價款大于所承擔的相關稅費后的差額做應繳款項處理。

（1）對外銷售政府儲備物資并將銷售收入納入單位預算統一管理的，發出物資時，按照發出物資的賬面余額，借記“業務活動費用”科目，貸記本科目；實現銷售收入時，按照確認的收入金額，借記“銀行存款”“應收賬款”等科目，貸記“事業收入”等科目。

例：2019年6月25日，D事業單位銷售給甲單位救助物資一批，價款為60萬元，增值稅額為1.8萬元，收到甲單位匯款。該批物資采用先進先出法核算發出成本，經計算該批物資成本為40萬元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

（2）對外銷售政府儲備物資并按照規定將銷售凈收入上繳財政的，發出物資時，按照發出物資的賬面余額，借記“資產處置費用”科目，貸記“政府儲備物資”；取得銷售價款時，按照實際收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，按照發生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按照銷售價款大于所承擔的相關稅費后的差額，貸記“應繳財政款”科目。

例：2019年6月30日，E單位銷售給乙單位一批救助物資，價款為20萬元，增值稅額為0.6萬元，收到乙單位匯款，該銷售收入需要上繳財政，增值稅已經通過銀行支付。該批物資采用先進先出法核算發出成本，經計算該批物資成本為12萬元。作會計分錄如下（單位：元）：

政府會計主體采取銷售采購方式對政府儲備物資進行更新（輪換）的，應當將物資輪出視為物資銷售，按照對外銷售政府儲備物資規定處理；將物資輪入視為物資采購，按照購入政府儲備物資規定處理。

2.19.10 政府儲備物資報廢、毀損的核算

政府會計主體應當按規定報經批準后將報廢、毀損的政府儲備物資的賬面余額予以轉銷，確認應收款項（確定追究相關賠償責任的）或計入當期費用（因儲存年限到期報廢或非人為因素致使報廢、毀損的）；同時，將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除政府會計主體承擔的相關費用后的差額按規定做應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。

例：2019年5月15日，E單位庫房漏雨，造成一批政府儲備物資毀損，經盤點，毀損的物資成本為5萬元，保險公司核定損失后理賠4.5萬元，該批物資發生清理費1000元，殘值賣廢品得款4000元，存入銀行。作會計分錄如下（單位：元）：

2.19.11 政府儲備物資清查的核算

政府會計主體盤盈的政府儲備物資，其成本按照有關憑據注明的金額確定；沒有相關憑據，但按規定經過資產評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關憑據，也未經資產評估的，其成本按照重置成本確定。政府儲備物資盤虧的，政府會計主體應當按規定報經批準后將盤虧的政府儲備物資的賬面余額予以轉銷，確定追究相關賠償責任的，確認應收款項；屬于正常耗費或不可抗力因素造成的，計入當期費用。

例：2019年6月30日，E單位對政府儲備物資進行清查盤點。盤點過程中發現多出100件A物資，經評估確認價值為10000元。作會計分錄如下（單位：元）：

批準前：

批準后：

例：2019年6月30日，E單位對政府儲備物資進行清查盤點。盤點過程中發現B物資少了10件，其賬面價值為5000元，經查屬于保管疏于管理造成丟失，由其負責賠償2000元。作會計分錄如下（單位：元）：

批準前：

批準后：