2.20 文物文化資產(chǎn)

文物文化資產(chǎn)比較特殊，不是每個單位都會涉及，只有少數(shù)幾類單位才會涉及。具體情況如下。

2.20.1 文物文化資產(chǎn)概述

文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值并做長期或永久保存的典藏。它是具有文化、歷史價值，以及長期或永久保存性質(zhì)的，如紀(jì)念碑、博物館陳列品、敦煌壁畫等。

注意：“文物文化資產(chǎn)”核算單位為滿足社會公共需求而控制的文物文化資產(chǎn)的成本，按照文物文化資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算，它本身是不介入生產(chǎn)經(jīng)營過程的，如單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的文物和陳列品，應(yīng)當(dāng)通過“固定資產(chǎn)”核算，不通過本科目核算。

文物文化資產(chǎn)的核算和“固定資產(chǎn)”基本類似，涉及文物文化資產(chǎn)的核算也很少，以下通過實例了解其核算方法。

2.20.2 外購文物文化資產(chǎn)的核算

外購的文物文化資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）。外購的文物文化資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

例：2019年4月24日，Z行政單位購入某文物文化資產(chǎn)200萬元，采用財政直接支付方式支付，該文物文化資產(chǎn)已經(jīng)驗收入庫。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

2.20.3 無償調(diào)入文物文化資產(chǎn)的核算

接受其他單位無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，其成本按照該項資產(chǎn)在調(diào)出方的賬面價值加上歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用確定。調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)成本無法可靠取得的，按照發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

例：2019年5月3日，Z行政單位接受甲單位無償調(diào)入的一批文物文化資產(chǎn)，該資產(chǎn)調(diào)出方賬面價值為20萬元，零余額賬戶支付運費800元，已經(jīng)驗收入庫。

同時：

例：2019年5月4日，Z行政單位接受乙單位無償調(diào)入的一批文物文化資產(chǎn)，該資產(chǎn)成本無法可靠取得，零余額賬戶支付運費1000元，已經(jīng)驗收入庫。

同時：

注意：無法可靠取得成本的文物文化資產(chǎn)，由于其無法計入“文物文化資產(chǎn)”賬戶，賬簿中無法體現(xiàn)而它又確實存在，所以要設(shè)置備查賬簿進(jìn)行登記，以備查詢。

2.20.4 接受捐贈文物文化資產(chǎn)的核算

接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)費用確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)費用確定。接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等金額，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。接受捐贈的文物文化資產(chǎn)成本無法可靠取得的，按照發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

例：2019年5月15日，Z行政單位接受賈氏公司捐贈的一幅名人字畫，賈氏公司賬面價值為200萬元，字畫已經(jīng)專家鑒定并放入陳列館，開出支票支付專家鑒定費5000元。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

例：2019年5月16日，Z行政單位接受社會人士捐贈的歷史文物，該文物具有較高的研究價值，但是卻無法確認(rèn)其成本。

對于成本無法可靠取得的文物文化資產(chǎn)，Z行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本能夠可靠確定后按照規(guī)定及時入賬。

與文物文化資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，參照“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

2.20.5 文物文化資產(chǎn)處置的核算

（1）報經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈文物文化資產(chǎn)，按照被處置文物文化資產(chǎn)賬面余額和捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用合計數(shù)，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，按照被處置文物文化資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。

例：2019年5月20日，Z行政單位報經(jīng)批準(zhǔn)，將一批文物文化資產(chǎn)無償捐贈，其賬面價值為20萬元，此文物文化資產(chǎn)由本單位負(fù)責(zé)送到接收方，運費為2000元，零余額賬戶支付。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

（2）報經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出文物文化資產(chǎn)，按照被處置文物文化資產(chǎn)賬面余額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目；同時，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例：2019年5月30日，Z行政單位無償調(diào)撥一批文物文化資產(chǎn)給其下級單位，該批文物文化資產(chǎn)賬面價值為50萬元。作會計分錄如下（單位：元）：

2.20.6 文物文化資產(chǎn)清查

單位應(yīng)當(dāng)定期對文物文化資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損或報廢等，參照“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

例：2019年12月31日，Z行政單位對本單位的文物文化資產(chǎn)進(jìn)行了清查盤點：盤盈一件文物，評估后確認(rèn)價為20000元；盤虧一件藝術(shù)品，賬面價值為10000元，原因待查。作會計分錄如下（單位：元）：

盤盈時：

盤虧時：