2.13 待攤費用

過去接觸過行政事業單位會計的人可能沒見過這個科目，因為以前采用的是收付實現制，不會產生待攤費用，而現在財務會計采用權責發生制，一次性支付由本期和以后期間負擔的費用不能都由本期負擔。這種一次性付出的支出要先有個中轉，即“待攤費用”。

比如預付一年的租金雖然一次性交易完成，但是按照權責發生制的要求，各月應該負擔的費用要各月核算，這樣就產生了“待攤費用”。

2.13.1 待攤費用概述

“待攤費用”科目核算單位已經支付，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如預付航空保險費、預付租金等。攤銷期限在1年以上的租入固定資產改良支出和其他費用，應當通過“長期待攤費用”科目核算，不通過本科目核算。待攤費用應當在其受益期限內分期平均攤銷，如預付航空保險費應在保險期的有效期內，預付租金應在租賃期內分期平均攤銷，計入當期費用。本科目應當按照待攤費用種類進行明細核算。

2.13.2 待攤費用的核算

以下通過實例來了解這個科目的核算：

（1）發生待攤費用時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

例：2019年4月5日，X單位（一般納稅人）簽訂一份廠房租賃合同，租期為10年，租賃費一年一交，于簽字之日交納一年租金126000元，取得增值稅專用發票中注明：金額為120000元，增值稅額為6000元。

判斷屬于“待攤費用”還是屬于“長期待攤費用”不是取決于租期的長短，而是看支付款項的受益期的長短，租金12萬元的期限為一年，所以判斷其為“待攤費用”。作會計分錄如下（單位：元）：

同時：

（2）按照受益期限分期平均攤銷時，按照攤銷金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”“經營費用”等科目，貸記本科目。

例：承上例，每月攤銷房租時作會計分錄如下（單位：元）：

（3）如果某項待攤費用已經不能使單位受益，則應當將其攤余金額一次全部轉入當期費用。按照攤銷金額，借記“業務活動費用”“單位管理費用”“經營費用”等科目，貸記本科目。

例：2019年6月10日，場地租賃費攤余價值為5000元，還有兩個月到期，但是單位用此場地進行的宣傳活動提前結束，場地空閑。作會計分錄如下（單位：元）：