2.14 固定資產(chǎn)

以上介紹的都是政府會計(jì)經(jīng)常接觸的流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)。有流動資產(chǎn)就會有非流動資產(chǎn)，而非流動資產(chǎn)中最常見的就是固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)對于行政事業(yè)單位來說是最重要的資產(chǎn)。哪些財(cái)產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，又該怎么核算呢？

2.14.1 固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（最低為1000元，其中專用設(shè)備單位價(jià)值最低為1500元）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。它一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備和通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具和裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

注意：公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等，適用其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則，不在固定資產(chǎn)中核算。

2.14.2 固定資產(chǎn)的種類

政府單位的固定資產(chǎn)種類較多，規(guī)格不一。為了加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，便于組織會計(jì)核算，有必要對其進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。

最常見的分類是按固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)用途分類，一般分為以下六類：

（1）房屋及構(gòu)筑物：房屋包括政府單位擁有的辦公用房、生活用房（食堂、醫(yī)務(wù)用房、職工宿舍等）、庫房等；構(gòu)筑物包括水塔、道路、圍墻、雕塑等。

（2）專用設(shè)備：專用設(shè)備是指因業(yè)務(wù)需要購置的具有特定專業(yè)用途的設(shè)備，如偵察設(shè)備、檢測設(shè)備、監(jiān)控設(shè)備、氣象設(shè)備、防空設(shè)備等。

（3）通用設(shè)備：通用設(shè)備是指單位通用性設(shè)備，如電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、傳真機(jī)、家具、汽車、摩托車、電動車等。

（4）文物和陳列品：包括政府單位接管、接受捐贈和購置的具有特別價(jià)值的文物與陳列品，如古物、字畫和紀(jì)念品等。

（5）圖書、檔案：專指政府單位在圖書室、閱覽室里長期存放的圖書、檔案，不包括各單位辦公室中購買的業(yè)務(wù)用書。

（6）家具、用具、裝具及動植物：是指政府單位在使用中的家具、用具、裝具及動植物。

2.14.3 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：

（1）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體。

（2）該固定資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

通俗點(diǎn)講就是：

1）購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。

2）購入、換入、接受捐贈、無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)。

3）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。

需要注意的是，確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下情況：

（1）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會計(jì)主體實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

（2）應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（3）購建房屋及構(gòu)筑物時(shí)，不能分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

2.14.4 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

最重要的是固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）政府會計(jì)主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（2）政府會計(jì)主體自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。

為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本；不屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

（3）政府會計(jì)主體通過置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上換入固定資產(chǎn)發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。

（4）政府會計(jì)主體接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。

（5）政府會計(jì)主體無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。

（6）政府會計(jì)主體盤盈的固定資產(chǎn)，按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。

（7）政府會計(jì)主體融資租賃取得的固定資產(chǎn)，成本按照其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則確定。

下面就是最關(guān)鍵的核算問題了，通過實(shí)例加以說明。

2.14.5 外購不需安裝固定資產(chǎn)的核算

購入不需安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。

例：2019年5月18日，X行政單位購入一臺設(shè)備，價(jià)值為100000元，增值稅額為13000元，款項(xiàng)采取財(cái)政直接支付方式支付。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2019年4月5日，X單位（一般納稅人）購入一臺復(fù)印機(jī)，價(jià)值為50000元，增值稅額為6500元，取得增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

2.14.6 外購需要安裝的固定資產(chǎn)核算

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完畢交付使用前通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。

例：2019年4月15日，X行政單位購入需要安裝的監(jiān)控設(shè)備一套，價(jià)值為1500000元，取得增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)采用財(cái)政直接支付方式支付。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2019年4月25日安裝完畢，驗(yàn)收合格交付使用，支付安裝費(fèi)10000元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2019年5月5日，X單位（一般納稅人）購入一臺需要安裝的大型機(jī)電組，價(jià)值為500000元，增值稅額為65000元，運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)為6540元，其中增值稅額為540元，均取得增值稅專用發(fā)票?？哿糍|(zhì)量保證金10000元（1年無質(zhì)量問題），其余款項(xiàng)已通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬付款。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2019年5月18日，大型機(jī)電組安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用，安裝費(fèi)為22600元，其中增值稅額為2600元，取得增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未支付。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

例：2019年6月18日，支付安裝費(fèi)22600元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2020年5月5日，退還質(zhì)保金10000元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

2.14.7 自行建造固定資產(chǎn)的核算

自行建造的固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待辦理竣工決算后再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值。

例：2019年5月10日，某行政單位使用零余額賬戶用款額度支付辦公樓工程款120000元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2019年11月15日，某行政單位辦理竣工決算，工程總造價(jià)為2400000元，扣留質(zhì)保金100000元（3年），結(jié)清余款50000元，辦公樓已交付使用。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2022年11月5日，房屋無質(zhì)量問題，退還質(zhì)量保證金100000元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

例：2019年10月30日，X單位所建造的生產(chǎn)線交付使用，但是尚未辦理竣工決算，合同中工程總造價(jià)為180萬元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

2.14.8 租入固定資產(chǎn)的核算

單位在日常經(jīng)營過程中，因臨時(shí)或季節(jié)性需要，或出于融資等方面的考慮，對單位所需的固定資產(chǎn)采取租賃的方式取得，按照租賃的性質(zhì)和形式的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種。

經(jīng)營租賃取得的固定資產(chǎn)是為了臨時(shí)或季節(jié)性需要，并不是長期擁有，所以并不作為單位的固定資產(chǎn)核算。支付租金時(shí)計(jì)入待攤費(fèi)用，其核算方法參見“待攤費(fèi)用”科目。

融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等金額，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

定期支付租金時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

例：A單位由于季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營需要，每年9～11月的農(nóng)產(chǎn)品收購季節(jié)需要租入貨運(yùn)汽車。2019年9月1日，租入汽車15輛，租期為三個月，每月租金為100000元，共計(jì)300000元。租金于9月1日采用財(cái)政直接支付方式一次性付清，取得增值稅普通發(fā)票。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

預(yù)付租金時(shí)：

同時(shí)：

每月攤銷時(shí)：

例：2019年9月1日，X行政單位采用融資租賃方式租入一套電熱膜供暖系統(tǒng)，租賃協(xié)議價(jià)款為1000萬元，租期為10年，租賃價(jià)款于每年9月1日支付，租賃期滿，支付購買該套設(shè)備的名義價(jià)款500元，該套設(shè)備即歸X行政單位所有。9月2日該單位從零余額賬戶支付運(yùn)輸費(fèi)2萬元，裝卸費(fèi)5000元，10月25日，支付安裝調(diào)試費(fèi)10萬元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

9月1日租入電熱膜供暖系統(tǒng)時(shí)：

每年支付融資租賃費(fèi)時(shí)：

同時(shí)：

9月2日支付費(fèi)用時(shí)：

同時(shí)：

10月25日支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)：

同時(shí)：

10月25日交付使用時(shí)：

2029年9月1日支付名義價(jià)款時(shí)：

同時(shí)：

2.14.9 接受捐贈固定資產(chǎn)的核算

接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈收入”科目。

接受捐贈的固定資產(chǎn)按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

例：2019年10月10日，單位接受飛達(dá)公司捐贈熱水設(shè)備一臺，根據(jù)捐贈設(shè)備發(fā)票確定其價(jià)值為20000元，該熱水設(shè)備已經(jīng)投入使用。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

例：2019年4月20日，A單位接受宏大商場捐贈空調(diào)兩臺，以名義價(jià)入賬，現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)50元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

2.14.10 無償調(diào)入固定資產(chǎn)的核算

無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝），按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。

例：2019年5月4日，接上級通知，無償調(diào)入汽車一輛，原價(jià)值為10萬元，七成新，開出轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)費(fèi)500元，汽車?yán)睾笾Ц缎蘩碣M(fèi)1000元，交付使用。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

以上是固定資產(chǎn)取得的核算，固定資產(chǎn)投入使用之后，是不改變其實(shí)物形態(tài)的，但是在使用過程中避免不了要有損耗，要進(jìn)行維護(hù)與維修，這就涉及固定資產(chǎn)的后續(xù)支出問題。

2.14.11 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊概述

折舊是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

在通常情況下，政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照表2-11中的規(guī)定確定各類應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限。

政府會計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對暫估入賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

2.14.12 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍

政府會計(jì)主體除了下列情況外，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

（1）文物和陳列品。

（2）動植物。

（3）圖書、檔案。

（4）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

（5）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。

固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限計(jì)算折舊額。

2.14.13 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

政府會計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

1.年限平均法

年限平均法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在規(guī)定的使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。

計(jì)算公式如下：

年折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊額=年折舊額÷12

年折舊率=年折舊額÷固定資產(chǎn)原價(jià)=1/預(yù)計(jì)使用年限

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

例：2019年5月13日，X單位（一般納稅人）購入一個廠房，磚混結(jié)構(gòu)，預(yù)計(jì)可使用30年，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為180萬元，增值稅額為16.2萬元，廠房達(dá)到可使用狀態(tài)。

年折舊額=1800000÷30=60000（元）

月折舊額=60000÷12=5000（元）

月折舊率=5000÷1800000≈0.277778%

月折舊額=1800000×0.277778%=5000（元）

如果遇到計(jì)算結(jié)果是約等于的情況，提足折舊前的一個月的折舊額等于固定資產(chǎn)原價(jià)減去固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。

2.工作量法

工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。

計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)÷總工作量

月折舊額=單位工作量折舊額×該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量

例：2019年6月1日，A行政單位購入一輛汽車，價(jià)值為30萬元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬千米，本月該輛汽車行駛了1000千米。

單位里程折舊額=300000÷500000=0.6（元/千米）

本月折舊額=1000×0.6=600（元）

2.14.14 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的核算

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的核算一般設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，本科目核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的明細(xì)分類進(jìn)行明細(xì)核算。

公共基礎(chǔ)設(shè)施和保障性住房計(jì)提的累計(jì)折舊，應(yīng)當(dāng)分別通過“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目和“保障性住房累計(jì)折舊”科目核算，不通過本科目核算。

（1）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記本科目。

例：2019年10月31日，A單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的情況如表2-12所示：

（2）經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)時(shí)，按照所處置或處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

例：2019年12月15日，A單位汽車報(bào)廢，該汽車賬面原價(jià)為100000元，已提折舊95000元，賣報(bào)廢車輛得款3000元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

2.14.15 與固定資產(chǎn)有關(guān)的其他后續(xù)支出

1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

通常情況下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，借記“在建工程”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建等完成交付使用時(shí)，按照在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。

例：2019年4月1日，B行政單位準(zhǔn)備將自己的廠房進(jìn)行擴(kuò)建，手續(xù)已經(jīng)全部辦妥。該廠房賬面原價(jià)為50萬元，已提折舊20萬元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

例：2019年10月20日，廠房擴(kuò)建完工，經(jīng)驗(yàn)收合格，財(cái)政撥款一次性支付工程款25萬元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

為保證固定資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維修等支出，借記“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

例：2019年4月10日，C事業(yè)單位對單位的通風(fēng)設(shè)備進(jìn)行維修，開出轉(zhuǎn)賬支票支付修理費(fèi)5000元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

2.14.16 固定資產(chǎn)處置的核算

政府會計(jì)主體在日?；顒又?，對有些不適用或不需用的固定資產(chǎn)，可以出售轉(zhuǎn)讓；對有些由于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢，或由于技術(shù)進(jìn)步等原因發(fā)生提前報(bào)廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清理；投資、捐贈抵債、調(diào)撥等原因減少的固定資產(chǎn)，也屬于固定資產(chǎn)處置。那么具體應(yīng)該怎樣核算呢？以下通過實(shí)例進(jìn)行講解。

（1）政府會計(jì)主體按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，按照被出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目；同時(shí)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。

例：2019年10月5日，A事業(yè)單位將自有辦公樓進(jìn)行出售，該辦公樓原價(jià)為2000000元，已使用20年，已提折舊800000元，出售的價(jià)款為3000000元，款項(xiàng)已經(jīng)到賬，另采用財(cái)政直接支付方式支付清理費(fèi)用20000元，繳納增值稅等稅費(fèi)64077.67元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

同時(shí)：

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按照捐贈過程中發(fā)生的歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。

例：2019年10月6日，A單位將自己單位閑置的10臺電腦捐贈給B單位，該批電腦原價(jià)為40000元，已提折舊36000元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

（3）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照被處置固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照無償調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

例：2019年10月13日，B單位將因技術(shù)進(jìn)步淘汰下來的設(shè)備無償調(diào)撥給C單位，該設(shè)備原價(jià)為10萬元，已提折舊6萬元，另從零余額賬戶支付運(yùn)費(fèi)200元。

同時(shí)：

（4）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)置換換出固定資產(chǎn)，參照“庫存物品”中置換換入庫存物品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)處置時(shí)涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

2.14.17 固定資產(chǎn)清查的核算

單位應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行后續(xù)賬務(wù)處理。

（1）盤盈的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)，但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)，也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈固定資產(chǎn)成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬成本，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。

注意：盤盈固定資產(chǎn)成本的確定一定要按上面所述順序進(jìn)行。

例：2019年12月31日，A單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行了清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈了一臺復(fù)印機(jī)，該復(fù)印機(jī)固定資產(chǎn)使用卡片上注明金額為15000元，六成新。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

批準(zhǔn)前：

批準(zhǔn)后：

（2）盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按照待處理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。

例：2019年12月31日，A單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)少了兩臺電腦，該電腦原價(jià)為8000元，已提折舊2000元。經(jīng)查屬于李茂彬私自拿回家里使用，由其負(fù)責(zé)賠償4000元。作會計(jì)分錄如下（單位：元）：

批準(zhǔn)前：

批準(zhǔn)后：