1 緒論

1.1 研究背景及目的和意義

1.1.1 研究背景

分稅制是滿足公共財(cái)政要求和順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則的財(cái)政體制，大部分市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家采用該種財(cái)政體制來實(shí)行對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的競(jìng)爭(zhēng)促使財(cái)力一定程度上分散，而政府要實(shí)施宏觀調(diào)控則必須集中財(cái)力。分稅制的設(shè)計(jì)有效解決了上述問題，重新設(shè)計(jì)了稅收權(quán)力在中央與地方政府之間的配置。1994年，分稅制改革在我國(guó)正式啟動(dòng)，初步形成我國(guó)現(xiàn)行的稅收框架，對(duì)中央宏觀調(diào)控、地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及各級(jí)政府職能的履行起到了積極作用。然而目前分稅制在我國(guó)的運(yùn)行中出現(xiàn)了一些缺陷：第一，中央高度集中稅權(quán)，嚴(yán)重制約了地方政府通過稅收來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能；第二，在稅種的劃分上交叉現(xiàn)象嚴(yán)重，安排屬于地方稅的稅種大多稅源范圍小、效益少、流動(dòng)性大而且征收成本高；第三，地方的支出責(zé)任不斷擴(kuò)大。這種事權(quán)不斷下移而財(cái)權(quán)向上集中的狀況導(dǎo)致地方政府收不抵支，滋生了如賣地、大規(guī)模發(fā)行地方債和亂收費(fèi)等社會(huì)問題。因此，改革我國(guó)現(xiàn)行稅收體系并完善我國(guó)財(cái)政管理體制已箭在弦上。

2011年11月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)了財(cái)稅〔2011〕110號(hào)文件和財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件，提出2012年1月1日在上海啟動(dòng)交通業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改革營(yíng)業(yè)稅為增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的試點(diǎn)工作。其后“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍又?jǐn)U大到北京、廣東、浙江等8個(gè)省市，到2013年8月1日，此次改革推開至全國(guó)范圍。在行業(yè)的擴(kuò)展上，2013年年底的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定在次年1月1日和6月1日，分別將郵政服務(wù)、鐵路運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)納入增值稅擴(kuò)圍改革中。2016年5月1日，“營(yíng)改增”全面推開，作為地方主體稅種的營(yíng)業(yè)稅徹底從地方稅種中消失了。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)于避免重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)化專業(yè)化分工發(fā)展起到了良好作用，并打破了之前地方稅格局，使地方稅收體系的構(gòu)建邁上一個(gè)新的臺(tái)階。但營(yíng)業(yè)稅的退出，讓本來財(cái)力就不足的地方政府更是雪上加霜，加上地方政府本來就承擔(dān)了大量事權(quán)，使得地方財(cái)政收支管理壓力倍增，進(jìn)而影響到地方公共服務(wù)的提供效率。

黨的十八大報(bào)告明確提出要進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)稅體制改革，使中央政府和地方政府財(cái)力與事權(quán)相匹配，通過地方稅體系的完善來形成有利于社會(huì)公平、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的財(cái)政體制。黨的十八屆三中全會(huì)指出政府間事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)，需在強(qiáng)化中央支出責(zé)任的基礎(chǔ)上，理清事權(quán)分配，穩(wěn)定現(xiàn)有政府間財(cái)力格局，通過財(cái)稅改革來明晰稅種屬性，科學(xué)劃分中央與地方財(cái)政收入。由此可見，“營(yíng)改增”后稅收體系的改革和建設(shè)是我國(guó)財(cái)稅改革工作中最重要的內(nèi)容之一。

1.1.2 研究目的

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)為了減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，加速服務(wù)業(yè)尤其是高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，保障企業(yè)技術(shù)更新的重要政策手段。2016年是我國(guó)“營(yíng)改增”的“收官年”，之后營(yíng)業(yè)稅徹底退出我國(guó)的稅收舞臺(tái)，增值稅成為我國(guó)的第一大稅種。“營(yíng)改增”對(duì)地方稅收有較大的影響，主體稅種收入下降，對(duì)于整體的地方財(cái)政收入也有較強(qiáng)的削弱效果。各級(jí)地方政府在“營(yíng)改增”后面臨重大挑戰(zhàn)，主體稅種需要重新調(diào)整和選取。黨的十八屆三中全會(huì)指出，科學(xué)的財(cái)稅體制不僅是一個(gè)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障，還是一個(gè)國(guó)家實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)統(tǒng)一、優(yōu)化資源配置的必然要求。通過借鑒歷史和現(xiàn)當(dāng)代的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，結(jié)合“營(yíng)改增”的具體背景，深入研究地方稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，積極培育地方主體稅種，逐步增強(qiáng)地方政府提供公共服務(wù)的能力，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)財(cái)稅體制改革，是本書的主要研究目的。

1.1.3 研究意義

1.1.3.1 理論意義

本書在對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于地方稅研究成果進(jìn)行全面綜合分析的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)稅體制改革的基礎(chǔ)理論進(jìn)行闡述并總結(jié)我國(guó)財(cái)稅制度的發(fā)展歷程，以四川省為樣本，對(duì)比分析四川省的財(cái)力實(shí)情并測(cè)算出“營(yíng)改增”后四川省財(cái)力變化情況，據(jù)此對(duì)我國(guó)地方稅收體系構(gòu)建提出相應(yīng)建議。“營(yíng)改增”后我國(guó)有大量相關(guān)研究著作問世，且大多認(rèn)為需盡快改革現(xiàn)行政府間財(cái)政關(guān)系，但從該領(lǐng)域的大部分研究成果來看，多數(shù)學(xué)者只是基于全國(guó)角度從宏觀層面上對(duì)整個(gè)財(cái)稅體制改革進(jìn)行“寬而廣”的研究，缺乏探討某一省份增值稅改革對(duì)本地區(qū)財(cái)力影響程度的著作，加之“營(yíng)改增”實(shí)施時(shí)間過短，還有一些行業(yè)運(yùn)行效果并沒完全顯現(xiàn)出來，所以對(duì)其探討還不充分，一些測(cè)算數(shù)據(jù)也不精確，同時(shí)給出重構(gòu)地方稅種的對(duì)策不夠詳實(shí)，沒有形成穩(wěn)定成熟的研究體系。本書以四川省為樣本，通過對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前、試點(diǎn)初期和全面改革后四川省財(cái)政收入情況變化的分析，探討此次改革對(duì)于四川省財(cái)政收入的影響程度，并在此基礎(chǔ)上借鑒中國(guó)歷史上的重大財(cái)稅改革，吸收現(xiàn)當(dāng)代國(guó)際財(cái)政體制構(gòu)建的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)稅收制度與稅收體制兩個(gè)方面的建設(shè)提出解決思路，為我國(guó)財(cái)稅體制改革的進(jìn)一步推行提供理論參考。

1.1.3.2 現(xiàn)實(shí)意義

1994年的分稅制改革在稅權(quán)劃分、稅收征管、地方稅制方面初步確立了我國(guó)的財(cái)稅體制，建立了以營(yíng)業(yè)稅為主體稅種的地方稅體系。首先，分稅制后我國(guó)地方政府負(fù)擔(dān)了過多支出責(zé)任而沒有相匹配的收入，造成了嚴(yán)重的地方財(cái)政困難。在“營(yíng)改增”后，原來全部劃歸地方的營(yíng)業(yè)稅被共享稅種增值稅取代，加重了地方財(cái)政包袱，因此本書對(duì)于重新劃分中央與地方事權(quán)、完善稅收制度與體制的研究具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義。這樣改革后，不僅能夠緩解地方的財(cái)政壓力，更有利于建立合理的中央與地方事權(quán)和財(cái)力的匹配模式，調(diào)動(dòng)地方政府的積極性。其次，現(xiàn)行中央高度集權(quán)的分稅制模式在一定程度上制約了地方稅收的調(diào)節(jié)功能，不利于地方政府因地制宜地通過稅收來促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。因此，本書提出的對(duì)于稅收體系的完善建議或許能促進(jìn)地方政府更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。這既是尋求地方財(cái)源穩(wěn)定以彌補(bǔ)“營(yíng)改增”后稅收真空的要求，同時(shí)也是地方政府履行政府職能，滿足本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的題中應(yīng)有之義。