1 緒論

1.1 研究背景及目的和意義

1.1.1 研究背景

分稅制是滿足公共財政要求和順應市場經濟原則的財政體制，大部分市場經濟國家采用該種財政體制來實行對宏觀經濟的調控。市場經濟下的競爭促使財力一定程度上分散，而政府要實施宏觀調控則必須集中財力。分稅制的設計有效解決了上述問題，重新設計了稅收權力在中央與地方政府之間的配置。1994年，分稅制改革在我國正式啟動，初步形成我國現行的稅收框架，對中央宏觀調控、地方社會經濟發展以及各級政府職能的履行起到了積極作用。然而目前分稅制在我國的運行中出現了一些缺陷：第一，中央高度集中稅權，嚴重制約了地方政府通過稅收來調節經濟的職能；第二，在稅種的劃分上交叉現象嚴重，安排屬于地方稅的稅種大多稅源范圍小、效益少、流動性大而且征收成本高；第三，地方的支出責任不斷擴大。這種事權不斷下移而財權向上集中的狀況導致地方政府收不抵支，滋生了如賣地、大規模發行地方債和亂收費等社會問題。因此，改革我國現行稅收體系并完善我國財政管理體制已箭在弦上。

2011年11月，財政部、國家稅務總局聯合頒發了財稅〔2011〕110號文件和財稅〔2011〕111號文件，提出2012年1月1日在上海啟動交通業和部分現代服務業改革營業稅為增值稅（簡稱“營改增”）的試點工作。其后“營改增”試點范圍又擴大到北京、廣東、浙江等8個省市，到2013年8月1日，此次改革推開至全國范圍。在行業的擴展上，2013年年底的國務院常務會議決定在次年1月1日和6月1日，分別將郵政服務、鐵路運輸業和電信業納入增值稅擴圍改革中。2016年5月1日，“營改增”全面推開，作為地方主體稅種的營業稅徹底從地方稅種中消失了。營業稅改征增值稅對于避免重復征稅、降低企業稅負、促進產業化專業化分工發展起到了良好作用，并打破了之前地方稅格局，使地方稅收體系的構建邁上一個新的臺階。但營業稅的退出，讓本來財力就不足的地方政府更是雪上加霜，加上地方政府本來就承擔了大量事權，使得地方財政收支管理壓力倍增，進而影響到地方公共服務的提供效率。

黨的十八大報告明確提出要進一步推動財稅體制改革，使中央政府和地方政府財力與事權相匹配，通過地方稅體系的完善來形成有利于社會公平、結構優化的財政體制。黨的十八屆三中全會指出政府間事權和支出責任相適應，需在強化中央支出責任的基礎上，理清事權分配，穩定現有政府間財力格局，通過財稅改革來明晰稅種屬性，科學劃分中央與地方財政收入。由此可見，“營改增”后稅收體系的改革和建設是我國財稅改革工作中最重要的內容之一。

1.1.2 研究目的

營業稅改征增值稅，是我國為了減輕企業納稅負擔，加速服務業尤其是高端服務業的發展，保障企業技術更新的重要政策手段。2016年是我國“營改增”的“收官年”，之后營業稅徹底退出我國的稅收舞臺，增值稅成為我國的第一大稅種。“營改增”對地方稅收有較大的影響，主體稅種收入下降，對于整體的地方財政收入也有較強的削弱效果。各級地方政府在“營改增”后面臨重大挑戰，主體稅種需要重新調整和選取。黨的十八屆三中全會指出，科學的財稅體制不僅是一個國家長治久安的制度保障，還是一個國家實現市場統一、優化資源配置的必然要求。通過借鑒歷史和現當代的經驗與教訓，結合“營改增”的具體背景，深入研究地方稅收和經濟發展的現狀，積極培育地方主體稅種，逐步增強地方政府提供公共服務的能力，進一步促進我國財稅體制改革，是本書的主要研究目的。

1.1.3 研究意義

1.1.3.1 理論意義

本書在對國內外學者關于地方稅研究成果進行全面綜合分析的基礎上，對財稅體制改革的基礎理論進行闡述并總結我國財稅制度的發展歷程，以四川省為樣本，對比分析四川省的財力實情并測算出“營改增”后四川省財力變化情況，據此對我國地方稅收體系構建提出相應建議。“營改增”后我國有大量相關研究著作問世，且大多認為需盡快改革現行政府間財政關系，但從該領域的大部分研究成果來看，多數學者只是基于全國角度從宏觀層面上對整個財稅體制改革進行“寬而廣”的研究，缺乏探討某一省份增值稅改革對本地區財力影響程度的著作，加之“營改增”實施時間過短，還有一些行業運行效果并沒完全顯現出來，所以對其探討還不充分，一些測算數據也不精確，同時給出重構地方稅種的對策不夠詳實，沒有形成穩定成熟的研究體系。本書以四川省為樣本，通過對“營改增”試點前、試點初期和全面改革后四川省財政收入情況變化的分析，探討此次改革對于四川省財政收入的影響程度，并在此基礎上借鑒中國歷史上的重大財稅改革，吸收現當代國際財政體制構建的相關經驗，對我國稅收制度與稅收體制兩個方面的建設提出解決思路，為我國財稅體制改革的進一步推行提供理論參考。

1.1.3.2 現實意義

1994年的分稅制改革在稅權劃分、稅收征管、地方稅制方面初步確立了我國的財稅體制，建立了以營業稅為主體稅種的地方稅體系。首先，分稅制后我國地方政府負擔了過多支出責任而沒有相匹配的收入，造成了嚴重的地方財政困難。在“營改增”后，原來全部劃歸地方的營業稅被共享稅種增值稅取代，加重了地方財政包袱，因此本書對于重新劃分中央與地方事權、完善稅收制度與體制的研究具有強烈的現實意義。這樣改革后，不僅能夠緩解地方的財政壓力，更有利于建立合理的中央與地方事權和財力的匹配模式，調動地方政府的積極性。其次，現行中央高度集權的分稅制模式在一定程度上制約了地方稅收的調節功能，不利于地方政府因地制宜地通過稅收來促進地方經濟又好又快地發展。因此，本書提出的對于稅收體系的完善建議或許能促進地方政府更好地發揮稅收的調節作用，對促進地方經濟良性發展具有現實的指導意義。這既是尋求地方財源穩定以彌補“營改增”后稅收真空的要求，同時也是地方政府履行政府職能，滿足本地經濟發展需要的題中應有之義。