3 財稅體制改革的制度分析

3.1 地方稅在財稅體制中的作用

3.1.1 地方稅有組織地方財政收入的作用

從圖3-1和圖3-2中，我們可以看出2009—2015年地方稅收占地方財政收入的比重長期維持在70%左右，所以地方稅收對地方財政的貢獻(xiàn)率最高；從圖3-2中我們也可以看出，雖然地方稅收與地方財政收入都在增長，但是地方稅收占地方財政收入的比重卻在逐年下降。這一方面是因為近幾年國家為減輕企業(yè)稅負(fù)，出臺了許多對企業(yè)有利的稅收優(yōu)惠政策，尤其是“營改增”后企業(yè)宏觀稅負(fù)大大降低；另一方面地方政府財政支出需求年年攀升，地方政府不得不尋求稅收之外的財源，所以地方稅收占地方財政收入的比重逐年下降。但是不可否認(rèn)的是，地方稅收依然是地方財政收入的主要來源。

3.1.2 地方稅有調(diào)控國民經(jīng)濟的作用

從圖3-1中我們可以看到2009—2015年地方稅收均持續(xù)穩(wěn)定地增長，地方稅收的持續(xù)穩(wěn)定增長充分保證了地方財政收入，為地方政府調(diào)控經(jīng)濟、提供公共服務(wù)提供了有力保障。同時，地方稅的征收還調(diào)整了一個地區(qū)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，對產(chǎn)業(yè)布局有調(diào)節(jié)作用。近年來，許多扶持小微企業(yè)、科技創(chuàng)新企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的出臺，大大降低了我國小微企業(yè)和科技創(chuàng)新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由勞動密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變，也有利于我國創(chuàng)新企業(yè)的升級改造。

3.1.3 地方稅對營業(yè)稅的依賴

我國目前實行流轉(zhuǎn)稅與所得稅的雙主體稅制，而在“營改增”之前的三大流轉(zhuǎn)稅中，增值稅為共享稅，消費稅歸于中央，營業(yè)稅成為地方的主體稅種，營業(yè)稅是地方政府重要的財源之一。“營改增”于2016年全面實施，這將導(dǎo)致地方政府陷入缺乏主體稅種以及財源不足的困境。為說明營業(yè)稅對于各個地方政府的重要程度，我們選取九省市2005—2014年共十年的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。為使選取的數(shù)據(jù)更具合理性，我們選擇了經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r不同的九省市，即發(fā)達(dá)地區(qū)的上海、北京與江蘇，較發(fā)達(dá)地區(qū)的安徽、河北與遼寧，欠發(fā)達(dá)地區(qū)的甘肅、青海與西藏。

從表3-1中可以看出，各省市的營業(yè)稅占本級地方政府一般預(yù)算收入的比重在17.61%到41.75%之間，在某些省市所占的比例非常高，這也體現(xiàn)出營業(yè)稅的稅收在各省市都占據(jù)著重要地位，作為本地區(qū)的一大財源，為保障本地區(qū)的經(jīng)濟以及社會事務(wù)的開展起到了重要的作用。以經(jīng)濟發(fā)達(dá)的上海市為例，其第三產(chǎn)業(yè)占據(jù)著重要地位，營業(yè)稅稅收占一般預(yù)算收入的比重在2005年達(dá)36.19%，而到2014年為21.85%，下降了14.34%，特別是2012年試點“營改增”開始，從2011年占比重的30.37%，下降為23.98%，一年的試點實施就下降了6%，且之后一直呈現(xiàn)出持續(xù)下降的態(tài)勢。誠然，上海作為試點地區(qū)以及發(fā)達(dá)地區(qū)，不能完全代表所有地區(qū)的情況。再以青海省為例，2005—2014年的十年間，其營業(yè)稅占地方一般預(yù)算收入的比重基本維持在30%。各地區(qū)各年份的營業(yè)稅占比的數(shù)額變化顯著且不規(guī)律，主要是因為營業(yè)稅按照行業(yè)來設(shè)計稅目稅率，各地區(qū)的發(fā)展情況不一，產(chǎn)業(yè)層次在各地區(qū)呈現(xiàn)不同。較為發(fā)達(dá)的上海市、北京市等地區(qū)主要以服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)為主，而青海省等不發(fā)達(dá)地區(qū)主要以第一、二產(chǎn)業(yè)為主，產(chǎn)業(yè)不同導(dǎo)致行業(yè)分布不同，而營業(yè)稅的行業(yè)性又使得各地區(qū)對于營業(yè)稅的依賴程度不同。在“營改增”的逐步推行進(jìn)程中，由于每年納入增值稅的項目不同，各地變化不一定相同。但改革方案實施完成后，一、二、三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)稅負(fù)變化導(dǎo)致各地政府財力不同程度地減少，營業(yè)稅稅收為地方政府建設(shè)提供強大財源的功能被弱化。

由此可見，營業(yè)稅稅收在地方稅稅收中占據(jù)著重要地位，不論地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r如何，營業(yè)稅對地方政府的重要性不言而喻，而在將營業(yè)稅逐步納入增值稅之后，特別是在營業(yè)稅徹底消失后，地方政府的財力困難進(jìn)一步加劇，中央與地方之間的財政關(guān)系進(jìn)一步惡化。