3 財稅體制改革的制度分析

3.1 地方稅在財稅體制中的作用

3.1.1 地方稅有組織地方財政收入的作用

從圖3-1和圖3-2中，我們可以看出2009—2015年地方稅收占地方財政收入的比重長期維持在70%左右，所以地方稅收對地方財政的貢獻率最高；從圖3-2中我們也可以看出，雖然地方稅收與地方財政收入都在增長，但是地方稅收占地方財政收入的比重卻在逐年下降。這一方面是因為近幾年國家為減輕企業稅負，出臺了許多對企業有利的稅收優惠政策，尤其是“營改增”后企業宏觀稅負大大降低；另一方面地方政府財政支出需求年年攀升，地方政府不得不尋求稅收之外的財源，所以地方稅收占地方財政收入的比重逐年下降。但是不可否認的是，地方稅收依然是地方財政收入的主要來源。

3.1.2 地方稅有調控國民經濟的作用

從圖3-1中我們可以看到2009—2015年地方稅收均持續穩定地增長，地方稅收的持續穩定增長充分保證了地方財政收入，為地方政府調控經濟、提供公共服務提供了有力保障。同時，地方稅的征收還調整了一個地區的經濟結構，對產業布局有調節作用。近年來，許多扶持小微企業、科技創新企業的稅收優惠政策的出臺，大大降低了我國小微企業和科技創新企業的稅收負擔，這有利于我國產業結構由勞動密集型向技術密集型轉變，也有利于我國創新企業的升級改造。

3.1.3 地方稅對營業稅的依賴

我國目前實行流轉稅與所得稅的雙主體稅制，而在“營改增”之前的三大流轉稅中，增值稅為共享稅，消費稅歸于中央，營業稅成為地方的主體稅種，營業稅是地方政府重要的財源之一?！盃I改增”于2016年全面實施，這將導致地方政府陷入缺乏主體稅種以及財源不足的困境。為說明營業稅對于各個地方政府的重要程度，我們選取九省市2005—2014年共十年的數據進行分析。為使選取的數據更具合理性，我們選擇了經濟發展狀況不同的九省市，即發達地區的上海、北京與江蘇，較發達地區的安徽、河北與遼寧，欠發達地區的甘肅、青海與西藏。

從表3-1中可以看出，各省市的營業稅占本級地方政府一般預算收入的比重在17.61%到41.75%之間，在某些省市所占的比例非常高，這也體現出營業稅的稅收在各省市都占據著重要地位，作為本地區的一大財源，為保障本地區的經濟以及社會事務的開展起到了重要的作用。以經濟發達的上海市為例，其第三產業占據著重要地位，營業稅稅收占一般預算收入的比重在2005年達36.19%，而到2014年為21.85%，下降了14.34%，特別是2012年試點“營改增”開始，從2011年占比重的30.37%，下降為23.98%，一年的試點實施就下降了6%，且之后一直呈現出持續下降的態勢。誠然，上海作為試點地區以及發達地區，不能完全代表所有地區的情況。再以青海省為例，2005—2014年的十年間，其營業稅占地方一般預算收入的比重基本維持在30%。各地區各年份的營業稅占比的數額變化顯著且不規律，主要是因為營業稅按照行業來設計稅目稅率，各地區的發展情況不一，產業層次在各地區呈現不同。較為發達的上海市、北京市等地區主要以服務業、金融業等第三產業為主，而青海省等不發達地區主要以第一、二產業為主，產業不同導致行業分布不同，而營業稅的行業性又使得各地區對于營業稅的依賴程度不同。在“營改增”的逐步推行進程中，由于每年納入增值稅的項目不同，各地變化不一定相同。但改革方案實施完成后，一、二、三產業的行業稅負變化導致各地政府財力不同程度地減少，營業稅稅收為地方政府建設提供強大財源的功能被弱化。

由此可見，營業稅稅收在地方稅稅收中占據著重要地位，不論地區經濟發展狀況如何，營業稅對地方政府的重要性不言而喻，而在將營業稅逐步納入增值稅之后，特別是在營業稅徹底消失后，地方政府的財力困難進一步加劇，中央與地方之間的財政關系進一步惡化。