第三節 預算會計的基本理論

預算會計的基本理論以目標為先導、在確定核算前提和核算原則的基礎上，規定會計要素的基本內容，運用具體的核算程序和方法。

一、預算會計的目標

會計目標是指會計的目的或宗旨，是會計人員在一定時期內和一定條件下從事會計實踐活動所追求和希望達到的預期結果。會計目標是連接會計理論與會計實踐的紐帶和橋梁。會計目標可分為基本目標和直接目標。現代會計作為一個經濟信息系統，其基本目標是提供符合客觀實際的會計信息。因此，會計目標是會計理論結構的最高層次，并指導會計準則的制定和會計業務的處理。

同樣，預算會計應在會計基本目標的確定下，明確自身的直接目標。從預算會計的宗旨來看，其直接目標就是通過編制會計報表、分析財政和財務收支執行情況、實行會計監督，向各級政府、單位主管部門、社會公眾和廣大納稅人提供預算會計信息，讓其了解政府財政資金的使用和效益。圍繞此目標而制定的核算前提、一般原則、核算程序和核算方法才能體現預算會計的要求和內容。

二、預算會計的核算前提

會計前提又稱會計假設，是指組織會計核算工作必須具備的前提條件。進一步說，這些前提都是人們在長期的會計實踐中多次實行過，雖尚未形成具體的原則和理論，但已是人們在處理會計工作時習慣通行的做法。這是人們對會計領域中尚未肯定的事項所進行的合乎情理的設想，是進行正常會計工作的基本前提和制約條件，也是會計理論的基礎。預算會計前提包括：會計主體、持續運行、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指預算會計工作特定的空間范圍，也就是應當對其自身發生的經濟業務或者事項進行會計核算。預算會計主體應為各級政府和各類行政、事業單位。財政總預算會計的主體是各級政府而不是財政機關，因為財政總算各項收支的安排、使用，是國家各級政府的職權范圍，財政機關只是代表政府執行預算、管理財政收支。行政、事業單位的會計主體，是指會計為之服務的單位，這一單位在經濟上是獨立的或相對獨立的，不能把單位會計主體視作財政總預算會計的附屬，忽視其獨立的主體地位。

（二）持續運行

持續運行是指各會計主體的會計核算應當以各項經濟業務活動持續正常地進行為前提。只有在這一前提下，預算會計處理才能按照正常的會計核算程序和方法進行，賬面價值合理地進行計算，單位的債權債務才能得到合理的清償。

（三）會計分期

會計分期是指會計核算應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指政府與行政、事業單位的會計核算以人民幣作為記賬本位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額。編制會計報表時，也應按照編報日的人民幣外匯匯率折算為人民幣反映。貨幣計量是會計的基本特征。同時，還要假設幣值是相對穩定的。

三、預算會計的一般原則

會計的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業務的基本依據。會計原則既是會計理論的概括，又是會計實踐經驗的總結。會計原則在會計準則中居于主導地位，指導著會計要素準則的制定和會計方法的選擇，因此也就成為衡量會計信息質量的重要標準。預算會計核算原則有以下8項，并劃分為兩大類：一類是會計信息質量要求；另一類是會計確認和計量要求。

（一）會計信息質量要求

會計信息質量要求是衡量信息質量的標準或控制信息質量的要求。這是對會計信息的最基本要求，對所有會計都是適用的。屬于會計信息質量要求的核算原則如下：

1．客觀性

客觀性也稱可靠性，是指政府與事業單位的會計核算應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，每項經濟業務必須取得或填制合法的書面憑證，做到明了可靠、內容真實、數字準確、手續完備，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。

2．全面性

全面性是指政府與事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府及事業單位的財務狀況、運行情況、現金流量和預算執行情況等。

3．及時性

及時性是指政府與事業單位對已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后，以發揮會計信息的效應。失去時效的會計信息，便成了歷史材料，不能對決策有用。

4．可比性

可比性是指政府與事業單位提供的會計信息應當具有可比性。

同一政府與事業單位不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對財務狀況及運行情況的影響在附注中予以說明。

不同政府與事業單位發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，確保同類會計信息口徑一致，相互可比。

5．清晰性

清晰性也稱可理解性，是指政府與事業單位提供的會計信息應當清晰明了，數字和文字說明一目了然，簡明、清晰，便于財務報告使用者理解和使用。

（二）對會計確認和計量要求的原則

會計確認和計量要求是對會計信息處理方法和程序的要求，規定了對會計要素確認和計量的基本原則，實際上也是規范財務報告列示的原則。

1．收付實現制和權責發生制原則

具體來說，行政、事業單位會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務或者事項可采用權責發生制；政府的財務會計采用權責發生制。不同的會計主體實行不一樣的記賬基礎，而且在執行中還可能有程度上的差別，這是預算會計一般原則方面的重要特征。

2．專款專用原則

專款專用原則是指對國家預算撥款和其他指定用途的資金，應當按規定的用途使用，不能擅自改變用途，挪作他用。這也是預算會計一般原則方面的重要特征。

3．歷史成本原則

歷史成本原則是指各項財產物資應當按取得或購進時的實際成本計價，當市場價格發生變化時，除國家另有規定外，不得自行調整賬面價值。

四、預算會計的核算對象

一般來說，會計核算對象是指會計所反映、監督的內容。預算會計核算的對象應是政府預算的執行情況。由于各級政府以及各類行政、事業單位的業務活動和收支范圍不盡相同，財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計的對象也就存在一定的差異，必須分別加以研究。

各級政府為了實現憲法賦予的使命，保障經濟和社會的健康發展，要有計劃地集中一部分國民收入，按照國家的施政方針以及國民經濟和社會發展計劃進行再分配。來自各種類型企業和經濟組織的稅收、政府性基金預算收入、國有資本經營預算收入和社會保險基金預算收入，形成了政府預算收入。國家集中的各種收入，通過預算撥款和經費使用的方式，有計劃地分配給企業、機關、事業和行政單位，并按照規定的用途用于經濟建設、發展社會文化事業、支付國家軍政費用等，形成了政府預算支出。尚未分配使用的資金和每年預算執行的結果，則形成收支結余。因此，財政總預算會計的對象，就是在執行總預算過程中各級政府財政資金的集中、分配及其結果。

行政單位為了行使政府職能、執行國家機關的工作任務，需要向財政部門或上級部門領撥經費，形成單位的收入。行政單位將這些經費按規定用于有關的人員經費和公用經費方面，形成單位的支出。尚未使用部分則是行政單位的收支結余。因此，行政單位會計的對象，就是在執行單位預算過程中各級行政單位財政資金領撥、使用及其結果。

國有事業單位的業務活動多種多樣，資金來源有自身的業務收入、政府撥款、有關機構撥款以及通過市場取得的收入，由此形成單位的資金收入。事業單位為了開展業務活動，需要購置設備和材料物資、支付有關費用，由此形成單位的資金支出。收支相抵后，即表現為事業單位的收支結余。因此，事業單位會計的對象，就是國有事業單位各類業務資金的取得、使用及其結果。

由此可知，預算會計的對象，既包括各級政府財政資金的集中和分配，也包括行政單位財政資金和事業單位業務資金的取得和運用。預算會計既反映非物質生產部門的財政資金、業務資金的活動，也反映了物質生產部門的繳款以及對經濟建設和經營單位的撥款。因此，資金來源和用途的廣泛性、資金活動不具有完全的周轉性，是預算會計對象的特點。