第二節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系

一、預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系是為政府預(yù)算管理服務(wù)的，政府預(yù)算體系決定了預(yù)算會(huì)計(jì)體系的群體構(gòu)成。我國(guó)政府預(yù)算體系是根據(jù)國(guó)家政權(quán)結(jié)構(gòu)、行政區(qū)域劃分和財(cái)政管理體制而確定的預(yù)算級(jí)次和預(yù)算單位按一定的方式組合成的統(tǒng)一整體。政府預(yù)算按照預(yù)算收支管理范圍，分為總預(yù)算和部門(mén)預(yù)算。為實(shí)現(xiàn)事權(quán)與財(cái)政的統(tǒng)一，我國(guó)各預(yù)算級(jí)次的設(shè)置與政權(quán)體系的層次基本對(duì)應(yīng)，實(shí)行一級(jí)政府一級(jí)預(yù)算，設(shè)立中央、省（自治區(qū)、直轄市）、市（自治州）、縣（自治縣、市）、鄉(xiāng)（民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）五級(jí)預(yù)算。

總預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。中央總預(yù)算，即中央政府預(yù)算，主要承擔(dān)國(guó)家的安全、外交和中央國(guó)家機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)所需的經(jīng)費(fèi)，調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出。地方各級(jí)總預(yù)算由本級(jí)政府預(yù)算和下一級(jí)政府總預(yù)算組成，地方預(yù)算擔(dān)負(fù)著地方行政管理和經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化教育、衛(wèi)生以及撫恤等支出，特別是支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)政府預(yù)算收入絕大部分來(lái)自地方預(yù)算，政府預(yù)算支出也相當(dāng)大部分通過(guò)地方預(yù)算實(shí)現(xiàn)，地方預(yù)算在政府預(yù)算中占有重要地位。部門(mén)預(yù)算是指納入地方總預(yù)算的國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他單位的收支計(jì)劃，是政府預(yù)算的基本組成部分。各部門(mén)預(yù)算由本部門(mén)及其所屬各單位預(yù)算組成。

根據(jù)我國(guó)政府預(yù)算體系的組成及分類(lèi)，由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督中央預(yù)算和地方預(yù)算的執(zhí)行情況；由行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別反映和監(jiān)督單位預(yù)算的執(zhí)行情況。在組織各級(jí)總預(yù)算和部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行中，除了前述三個(gè)會(huì)計(jì)外，還需要其他一些部門(mén)參與。財(cái)政資金的收入、撥出和留解，是由中國(guó)人民銀行代理的國(guó)庫(kù)經(jīng)辦的，由此形成國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)負(fù)責(zé)征收稅收收入，由此形成收入征解會(huì)計(jì)；國(guó)家基建撥款由專(zhuān)門(mén)銀行負(fù)責(zé)，由此形成基建撥款會(huì)計(jì)。這一預(yù)算會(huì)計(jì)體系是我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，總結(jié)并繼承多年來(lái)的會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)而形成規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制，對(duì)于保護(hù)國(guó)家公共財(cái)產(chǎn)的安全完整和強(qiáng)化政府預(yù)算管理具有重要作用。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)的分級(jí)

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的分級(jí)

我國(guó)的政府預(yù)算是按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理原則進(jìn)行的，每一級(jí)政府設(shè)立一級(jí)總預(yù)算，每一級(jí)總預(yù)算都設(shè)置相應(yīng)的總預(yù)算會(huì)計(jì)。由此，我國(guó)的五級(jí)政府預(yù)算都設(shè)立總預(yù)算會(huì)計(jì)，即財(cái)政部設(shè)立中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；省級(jí)（包括自治區(qū)、直轄市）的財(cái)政廳（局）設(shè)立省級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；市（地、州）財(cái)政局設(shè)立市級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；縣（市）財(cái)政局設(shè)立縣級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政所設(shè)立鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。

各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要做好自身的會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督工作，還要負(fù)責(zé)組織和指導(dǎo)本地區(qū)的整個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)工作，指導(dǎo)下級(jí)總預(yù)算工作，保證政府預(yù)算工作的順利完成。

（二）行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的分級(jí)

我國(guó)的行政、事業(yè)單位按照現(xiàn)行的管理體制、預(yù)算撥款關(guān)系和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的編制程序，可分為以下三級(jí)會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)：

（1）主管會(huì)計(jì)單位，簡(jiǎn)稱(chēng)主管單位。與同級(jí)財(cái)政部門(mén)直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系或建立財(cái)務(wù)關(guān)系，并有所屬會(huì)計(jì)單位的，為主管會(huì)計(jì)單位。

（2）二級(jí)會(huì)計(jì)單位，簡(jiǎn)稱(chēng)二級(jí)單位。與主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)會(huì)計(jì)單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與會(huì)計(jì)決算審批關(guān)系，并有所屬會(huì)計(jì)單位的，為二級(jí)會(huì)計(jì)單位。二級(jí)會(huì)計(jì)單位下面沒(méi)有所屬會(huì)計(jì)單位的視同基層會(huì)計(jì)單位。

（3）三級(jí)會(huì)計(jì)單位，也稱(chēng)基層會(huì)計(jì)單位。與主管會(huì)計(jì)單位或二級(jí)會(huì)計(jì)單位直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃與會(huì)計(jì)決算審批關(guān)系，下面沒(méi)有附屬會(huì)計(jì)單位的為三級(jí)會(huì)計(jì)單位。

以上的會(huì)計(jì)單位，都應(yīng)建立獨(dú)立的單位預(yù)算，實(shí)行完善的會(huì)計(jì)核算制度。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為“報(bào)賬單位”管理。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系中各部分的聯(lián)系

（一）總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的聯(lián)系

總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)都是參與政府預(yù)算執(zhí)行的主要部門(mén)，三者之間有著直接的聯(lián)系，主要表現(xiàn)如下：

1．單位財(cái)務(wù)收支是同級(jí)政府預(yù)算的重要組成部分

政府預(yù)算核撥的行政、事業(yè)經(jīng)費(fèi)和從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的非稅收入資金，是同級(jí)行政、事業(yè)單位收入的主要來(lái)源之一。單位會(huì)計(jì)與財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相互配合，共同為促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展，加強(qiáng)政權(quán)建設(shè)服務(wù)。

2．在繳撥款上有著直接的聯(lián)系

單位應(yīng)上繳財(cái)政的收入，要按規(guī)定繳入國(guó)家金庫(kù)，應(yīng)上繳的非稅資金，要按時(shí)繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。而各級(jí)財(cái)政應(yīng)撥付的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)和從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥的非稅資金，要按計(jì)劃及時(shí)撥給主管部門(mén)和單位。上述繳款、撥款手續(xù)，均應(yīng)通過(guò)各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位會(huì)計(jì)辦理。

3．會(huì)計(jì)報(bào)表是聯(lián)系的橋梁

各單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，平時(shí)要向主管部門(mén)和同級(jí)財(cái)政部門(mén)報(bào)送月報(bào)或季報(bào)，年終要報(bào)送年報(bào)。同級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)要對(duì)各單位或主管部門(mén)的月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)進(jìn)行審核，并據(jù)以編制預(yù)算執(zhí)行月報(bào)、季報(bào)和財(cái)政決算報(bào)表。

4．總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)有對(duì)單位會(huì)計(jì)的管理和監(jiān)督責(zé)任

行政、事業(yè)單位作為會(huì)計(jì)主體，具有一定的自主權(quán)，但必須接受同級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的管理與監(jiān)督，執(zhí)行本級(jí)財(cái)政部門(mén)提出的檢查意見(jiàn)。各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)也要加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)的工作指導(dǎo)，提高單位會(huì)計(jì)的管理水平。

（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和收入征解會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和收入征解會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)同屬預(yù)算會(huì)計(jì)體系，是核算、反映和監(jiān)督各級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，是財(cái)政預(yù)算管理的重要基礎(chǔ)工作。在政府預(yù)算執(zhí)行中，它們的共同目的是為圓滿(mǎn)完成中央預(yù)算和地方預(yù)算服務(wù)。其中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是主要核算、反映和監(jiān)督本級(jí)財(cái)政預(yù)算資金集中和分配的職能機(jī)構(gòu)，掌握本級(jí)財(cái)政預(yù)算收支的全面情況和結(jié)果，處于綜合的地位。收入征解會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督中央預(yù)算和地方預(yù)算中各級(jí)稅收征管、繳庫(kù)過(guò)程資金運(yùn)動(dòng)的職能機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)核算各項(xiàng)稅收的組織、實(shí)現(xiàn)與繳納，處于專(zhuān)業(yè)的地位。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是辦理各級(jí)預(yù)算收支繳撥的機(jī)關(guān)，一切預(yù)算收入均由國(guó)庫(kù)收納，一切支出均由國(guó)庫(kù)撥付，處于重要的出納地位。

從整個(gè)會(huì)計(jì)核算程序來(lái)看，財(cái)、稅、庫(kù)三者的聯(lián)系非常密切。例如，收入征解會(huì)計(jì)的繳款書(shū)由國(guó)庫(kù)收納后，既是稅務(wù)部門(mén)的實(shí)際入庫(kù)憑證，又是國(guó)庫(kù)入庫(kù)的原始憑證，同時(shí)也是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入記賬的原始憑證。收入征解會(huì)計(jì)的“實(shí)際繳庫(kù)款”同各級(jí)國(guó)庫(kù)的實(shí)際入庫(kù)數(shù)以及財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)相應(yīng)的預(yù)算收入數(shù)應(yīng)當(dāng)是一致的，尤其是在年終清理時(shí)。在財(cái)、稅、庫(kù)的對(duì)賬工作中，國(guó)庫(kù)起著重要作用。各級(jí)國(guó)庫(kù)每日應(yīng)向各級(jí)征收機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，同時(shí)也向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)送預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)憑國(guó)庫(kù)編制的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表記錄預(yù)算收入明細(xì)賬和總賬，同時(shí)根據(jù)財(cái)政庫(kù)存日?qǐng)?bào)表核對(duì)預(yù)算支出撥款及庫(kù)存余額。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收入、預(yù)算支出和國(guó)庫(kù)存款數(shù)與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的收入、支出和庫(kù)款余額應(yīng)當(dāng)保持一致。