第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的概念

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)的形成

會(huì)計(jì)按其適用范圍和核算對象可分為兩大類：企業(yè)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

企業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過程中屬于生產(chǎn)、流通領(lǐng)域中的各類企業(yè)經(jīng)營資金的活動(dòng)。這類企業(yè)的主要特征是以營利為目的。它們基本上屬于物質(zhì)生產(chǎn)部門，通過從事各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，向社會(huì)提供各種必需的生產(chǎn)資料和生活資料，由此而推動(dòng)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)會(huì)計(jì)體系主要包括工業(yè)、商業(yè)、交通、農(nóng)業(yè)、金融、旅游、郵電、房地產(chǎn)等企業(yè)會(huì)計(jì)。

預(yù)算會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督中央與地方各級政府的財(cái)政資金以及行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)資金活動(dòng)。預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和國有事業(yè)單位會(huì)計(jì)等。政府、行政單位和事業(yè)單位都屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，它們不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，而是通過各種專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，向社會(huì)生產(chǎn)和人民生活提供服務(wù)，在社會(huì)再生產(chǎn)過程中同樣起著不可忽視的作用。

政府財(cái)政機(jī)關(guān)是各級政府負(fù)責(zé)組織國家財(cái)政收支、辦理政府預(yù)算決算的工作部門，它執(zhí)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，并以各級政府為會(huì)計(jì)主體，對各級政府的各項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行管理和核算。

行政單位是指管理國家事務(wù)、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公共秩序的國家機(jī)關(guān)及其派出機(jī)構(gòu)，包括國家立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)。各黨派和社會(huì)各團(tuán)體不屬于行政單位，但在預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算上比照行政單位處理。行政單位會(huì)計(jì)以單位為會(huì)計(jì)主體，對本單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行管理和核算。

事業(yè)單位也稱公立非營利組織，是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務(wù)管理職能，主要以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)的單位。國有事業(yè)單位包括科學(xué)、教育、文藝、廣播電視、信息服務(wù)、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化事業(yè)單位；氣象、水利、地震、環(huán)保等公益事業(yè)單位；兒童福利院、養(yǎng)老院等社會(huì)福利救濟(jì)事業(yè)單位。事業(yè)單位會(huì)計(jì)也是以單位為會(huì)計(jì)主體，對事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行管理和核算。對于事業(yè)單位所屬的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，則適用于企業(yè)會(huì)計(jì)。

上述非物質(zhì)生產(chǎn)部門雖然不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，但對于整個(gè)社會(huì)再生產(chǎn)起著基礎(chǔ)、先行的作用，是整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)不可缺少的組成部分。通過預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，可以反映和監(jiān)督政府預(yù)算資金的集中、分配、使用和結(jié)果的全過程，反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際效果，為政府預(yù)算管理提供有效的信息。

（二）政府預(yù)算及其構(gòu)成

什么是政府預(yù)算？政府預(yù)算是指經(jīng)法定程序批準(zhǔn)的政府年度公共財(cái)政收支計(jì)劃。預(yù)算指的是“事先、預(yù)先的計(jì)劃或打算”，特別是指資金收支方面，政府預(yù)算則是指政府的資金籌集、使用計(jì)劃及相關(guān)的一系列制度，具有法制性的根本特性。我國政府預(yù)算體系由中央政府預(yù)算和地方政府預(yù)算組成，并分別由中央和地方人民代表大會(huì)按法定程序?qū)徟?/p>

我國各級政府為了執(zhí)行其職能，按照國家法規(guī)將國民收入有計(jì)劃地集中起來，形成政府預(yù)算收入。這一收入反映著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)模、積累水平和國家財(cái)力。各級政府根據(jù)其施政方針以及國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃，把集中起來的預(yù)算資金統(tǒng)籌兼顧進(jìn)行有計(jì)劃的再分配，形成政府預(yù)算支出。這一支出則體現(xiàn)了社會(huì)再生產(chǎn)的規(guī)模、建設(shè)及國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展。通過政府預(yù)算的編制，就可以有計(jì)劃地組織收入和合理地安排支出，貫徹國家的各項(xiàng)方針政策，保證各項(xiàng)工作的完成。

政府預(yù)算的編制只是政府預(yù)算管理的起點(diǎn)。政府預(yù)算收支項(xiàng)目和數(shù)字，只反映了政府籌集和分配預(yù)算資金的客觀可能性。要真正實(shí)現(xiàn)這一可能性，就必須加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和管理工作。為了反映和監(jiān)督政府預(yù)算收入的實(shí)現(xiàn)和預(yù)算支出的使用，需借助于會(huì)計(jì)這一有效工具，因而形成了預(yù)算會(huì)計(jì)。

綜上所述，預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級政府以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的一種專業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)一樣都是以貨幣為主要計(jì)量單位，對會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用專門的會(huì)計(jì)方法，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要是與企業(yè)會(huì)計(jì)相比較而言的。政府、行政單位和事業(yè)單位等的性質(zhì)、任務(wù)和資金運(yùn)動(dòng)方式與企業(yè)不同，不僅核算的對象、任務(wù)不同，而且核算的內(nèi)容、方法也有很大的差別。

企業(yè)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容是社會(huì)再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、流通領(lǐng)域企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動(dòng)及其結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是核算費(fèi)用成本，計(jì)算經(jīng)營盈虧，會(huì)計(jì)核算以經(jīng)營盈虧核算為中心。

預(yù)算會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容則是社會(huì)再生產(chǎn)過程中分配領(lǐng)域里的政府預(yù)算資金運(yùn)作及其結(jié)果。政府、行政單位和事業(yè)單位等預(yù)算單位主要完成行政事業(yè)的業(yè)務(wù)工作，其業(yè)務(wù)目標(biāo)在于謀求最廣泛的社會(huì)效益。其資金來源除事業(yè)單位有程度不同的市場業(yè)務(wù)收入以外，大部分是直接或間接來自納稅人及其他出資者，并在此條件下力求做到收支相抵。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是核算業(yè)務(wù)收支，計(jì)算收支余超，會(huì)計(jì)核算以收支結(jié)余核算為中心。

具體來說，預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)可表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）具有公共性、非營利性和財(cái)政性

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的，以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，適用于各級政府和各類行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)。因此，公共性、非營利性和財(cái)政性是預(yù)算會(huì)計(jì)的典型特征。所謂公共性，是指預(yù)算會(huì)計(jì)主體（政府和行政、事業(yè)單位）屬于公共部門，以實(shí)現(xiàn)公共職能為目的，以公共資金為核算對象，以公共義務(wù)為核算依據(jù)，以公共業(yè)務(wù)成果為主要考核指標(biāo)。這些特征是一般企業(yè)會(huì)計(jì)所不具有的。所謂非營利性，就是預(yù)算會(huì)計(jì)主體不以營利為目的。行政、事業(yè)單位的公共性，決定財(cái)政部門必須在經(jīng)費(fèi)上予以保證，而財(cái)政的撥款或補(bǔ)助收入，是不要求回報(bào)也不可能有回報(bào)的。行政、事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，使用財(cái)政資金，主要講求社會(huì)效益，而不是追求經(jīng)濟(jì)效益。因此，不論事業(yè)單位以何種方式進(jìn)入市場，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的非營利性并沒有改變。這也是企業(yè)會(huì)計(jì)主體所不具有的。所謂財(cái)政性，是指預(yù)算會(huì)計(jì)與國家財(cái)政存在著密不可分的聯(lián)系。第一，預(yù)算會(huì)計(jì)是政府預(yù)算管理的基礎(chǔ)，它本身就是政府預(yù)算管理工作的一部分。第二，各單位會(huì)計(jì)雖然都是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但都必須遵守財(cái)政政策和財(cái)政紀(jì)律，既有自主性的一面，又有統(tǒng)一性的一面，兩者是相輔相成的。第三，預(yù)算會(huì)計(jì)所管理和核算的主要是財(cái)政撥付的預(yù)算資金和政府憑借權(quán)力收取的各種財(cái)政性資金。第四，預(yù)算會(huì)計(jì)的指標(biāo)體系要與《政府收支分類科目》相一致，以反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況。預(yù)算會(huì)計(jì)的收支必須按《政府收支分類科目》設(shè)置明細(xì)科目核算。所有這些，更是一般企業(yè)會(huì)計(jì)所不具有的。

（二）不進(jìn)行盈虧核算，但資金的使用具有限制性

企業(yè)會(huì)計(jì)必須按照經(jīng)濟(jì)核算的原則，進(jìn)行成本核算，確定企業(yè)盈虧。預(yù)算會(huì)計(jì)不以營利為目的，并且在預(yù)算年度發(fā)生的收入和支出一般并無直接的配比關(guān)系，其收支差額不反映經(jīng)營成果，只反映資金使用的余缺，因此不核算成本、不計(jì)算盈虧。在某些事業(yè)單位中，為了考核經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)增收節(jié)支、改善事業(yè)管理，也可以進(jìn)行成本核算，如科研課題成本核算、醫(yī)療成本核算、出版成本核算等。但是，財(cái)政資金的使用具有嚴(yán)格的用途，不得挪作他用。

（三）政府會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)構(gòu)成

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的特定事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)規(guī)定。事業(yè)單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

在預(yù)算會(huì)計(jì)中，從預(yù)算的角度出發(fā)，為了如實(shí)反映當(dāng)期預(yù)算收入和預(yù)算支出的貨幣金額，平衡當(dāng)期的貨幣收支，政府預(yù)算會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。對于某些應(yīng)收、應(yīng)付業(yè)務(wù)，可設(shè)置暫收、暫付、應(yīng)繳等科目，行政單位會(huì)計(jì)還可以設(shè)置計(jì)提折舊科目。由于事業(yè)單位的種類繁多、資金來源多渠道，可根據(jù)情況進(jìn)行選擇。對于需要成本核算的事業(yè)單位，為了對收入、支出進(jìn)行配比核算，考核業(yè)務(wù)成果，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對于一般事業(yè)單位則可主要選擇收付實(shí)現(xiàn)制，個(gè)別業(yè)務(wù)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制。