第四節 國庫集中收付制度

國庫集中收付制度是指以國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系直接支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。這一制度的本質在于實現兩個“直達”，即“收入直繳，支出直撥”。通過這兩個“直達”，對財政收入直接繳入國庫和財政支出以預算分配、資金撥付、資金使用、銀行清算以及財政資金到達商品和勞務提供者的整個過程實施有效的監控。

實行國庫集中收付制度，改革了以往財政資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，有利于財政性資金按規定程序在國庫單一賬戶體系內規范運作，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監管，有利于預算單位用款及時，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。

一、國庫單一賬戶體系

（一）國庫單一賬戶體系的構成

國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構成：

（1）財政部門在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶（簡稱國庫單一賬戶）。

（2）財政部門在商業銀行開設的零余額賬戶（簡稱財政部門零余額賬戶）。

（3）財政部門在商業銀行為預算單位開設的零余額賬戶（簡稱預算單位零余額賬戶）。

（4）財政部門在商業銀行開設的財政專戶。

（5）經國務院或國務院授權財政部批準為預算單位在商業銀行開設的特殊專戶（簡稱特設專戶）。

（二）各賬戶的功能

1．國庫單一賬戶

國庫單一賬戶用于記錄、核算、反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。代理銀行應當按日將支付的財政預算內資金和納入預算管理的政府性基金與國庫單一賬戶進行清算。國庫單一賬戶在財政總預算會計中使用，行政單位和事業單位會計中不設置該賬戶。

2．財政部門零余額賬戶

財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。該賬戶每日發生的支付，于當日營業終了前與國庫單一賬戶清算；營業中單筆支付額5000萬元人民幣以上（含5000萬元）的，應當及時與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在財政總預算會計和國庫會計中使用，行政單位和事業單位會計中不設置該賬戶。

3．預算單位零余額賬戶

預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算。該賬戶每日發生的支付，于當日營業終了前，由代理銀行在財政部門批準的用款額度內與國庫單一賬戶清算；營業中單筆支付額在5000萬元人民幣以上（含5000萬元）的，應及時與國庫單一賬戶清算。預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現金等結算業務，可以向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金及提租補貼以及經財政部門批準的特殊款項，不得違反規定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預算單位零余額賬戶在行政單位和事業單位會計中設置和使用。

4．財政專戶

財政專戶用于記錄、核算和反映非稅資金的收入和支出活動，并用于非稅資金日常收支清算。

5．特設專戶

特設專戶用于記錄、核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。特設專戶在按規定申請設置特設專戶的預算單位中使用。

（三）國庫集中收付制度中各部門的職責

財政部門是持有和管理國庫單一賬戶體系的職能部門，任何單位不得擅自設立、變更或撤銷國庫單一賬戶體系中的各類銀行賬戶。中國人民銀行按照有關規定，對國庫單一賬戶和代理銀行進行管理和監督。這里所指的代理銀行，是指由財政部門確定的、具體辦理財政性資金支付業務的商業銀行。

預算單位使用財政資金，應當按照規定的程序和要求，向財政部門提出設立零余額賬戶、特設專戶等銀行賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行，為預算單位開設預算單位零余額賬戶。一個基層預算單位開設一個預算單位零余額賬戶。凡是需要開設特設專戶的預算單位，需經財政部審核并報國務院批準或經國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。

二、收入的收繳程序

財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式，并形成相應的繳款程序。

（一）直接繳庫程序

直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務代理人提出納稅申報，經征收機關審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。

（二）集中匯繳程序

小額零散稅收和法律另有規定的應繳收入，由征收機關于收繳收入的當日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。

三、支出的撥付程序

（一）支出的類型及方式

按照國庫管理辦法的規定，財政支出總體上分為購買性支出和轉移性支出。根據支付管理需要，具體分為工資支出、購買支出、零星支出、轉移支出等。其中，工資支出是指預算單位的工資性支出。購買支出是指預算單位除工資支出、零星支出之外購買服務、貨物、工程項目等支出。零星支出是指預算單位購買支出中的日常小額部分，除“政府采購品目分類表”所列品目以外的支出，或雖列入“政府采購品目分類表”所列品目，但未達到規定數額的支出。轉移支出是指撥付給預算單位或下級財政部門、未指明具體用途的支出，包括撥付企業補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉移支付等。

財政性資金的支付方式包括財政直接支付和財政授權支付。其中，財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（商品或勞務的供應商等，下同）或用款單位（具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同）賬戶方式。財政授權支付是指預算單位按照財政部門的授權，自行向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶的方式。財政直接支付方式和財政授權支付方式的流程分別如圖1－1、圖1－2所示。

（二）支付程序

1．財政直接支付程序

預算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。

在財政直接支付方式下，預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，提出支付申請；財政直接支付的申請由一級預算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執行機構。財政部門國庫支付執行機構根據批復的部門預算和資金使用計劃及相關要求，對一級預算單位提出的支付申請審核無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經財政部門國庫管理機構加蓋印章簽發后，分別送中國人民銀行和代理銀行。

代理銀行根據“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據財政部門國庫支付執行機構的支付指令，將當日實際支付的資金，按一級預算單位分預算科目匯總，并附上實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。

代理銀行根據“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”發給一級預算單位和基層預算單位?！柏斦苯又Ц度胭~通知書”作為一級預算單位和基層預算單位付出或收到款項的憑證。一級預算單位有所屬二級或多級預算單位的，由一級預算單位負責向二級或多級預算單位提供收到和付出款項的憑證。預算單位根據收到的支付憑證做好相應的會計核算。

2．財政授權支付程序

財政授權支付適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品及服務采購支出管理的購買支出和零星支出，具體包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出、年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出、特別緊急的支出、經財政部門批準的其他支出。

在財政授權支付方式下，預算單位按照批復的部門預算和資金使用計劃，申請授權支付的月度用款限額。財政授權支付的月度用款限額申請由一級預算單位匯總，報財政部門國庫支付執行機構。財政部門根據批準的一級預算單位用款計劃中月度授權支付額度，每月25日前以“財政授權支付匯總清算額度通知單”和“財政授權支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行和代理銀行。

代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權支付額度通知單”時，向相關預算單位發出“財政授權支付額度到賬通知書”?；鶎宇A算單位憑“財政授權支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金。代理銀行憑據“財政授權支付額度通知單”受理預算單位財政授權支付業務，控制預算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。

預算單位支用授權額度時，填制財政部門統一制定的“財政授權支付憑證”（或新版銀行票據和結算憑證）送代理銀行，代理銀行根據“財政授權支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。

四、年終預算結余資金的處理

預算結余資金是指實行國庫集中收付制度的預算單位在預算年度內，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規定應留歸預算單位繼續使用的資金。預算單位結余資金的數額按照財政部門批復的部門預算數額加上年預算結余數額減去當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）和應繳回財政部門數額后的余額計算。

預算單位的預算結余資金應按規定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據財政部門核定的上一年度預算結余和下一年度預算，按規定的程序申請使用資金。

目前，我國中央預算和地方預算都普遍進行了國庫管理制度的改革，最明顯的是結合政府采購制度的實施，實行國庫集中收付制度。現代國庫集中收付管理制度的正式實施后，將會影響傳統的預算會計體系和分級。建立了國庫單一賬戶體系后，傳統的預算領撥款關系將發生變化，前述的行政單位和事業單位會計的分級含義也將會隨之發生變化，主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位之間的經費領撥關系淡化。但是，各級單位的會計仍將保留，仍然發揮著會計核算和會計監督作用。

思考題

1．什么是預算會計？它有哪些特點？

2．預算會計的對象如何確定？

3．預算會計有哪些核算原則？對會計信息的質量要求有哪些原則？

4．預算會計組成體系包括哪些部分？

5．預算會計的基本理論包括哪些內容？

6．什么是國庫集中收付制度？

7．國庫集中收付制度對預算會計有哪些影響？