迎财神顺口溜

書名：新編預算會計
作者名：羅紹德鄔勵軍
本章字數： 9726字
更新時間： 2021-04-09 14:34:31

第二節非流動負債的核算

非流動負債也叫長期負債，是指各級財政承擔的需要在1年后償還的負債。在財政總預算會計中，非流動負債主要包括應付長期政府債券、借入款項、應付轉貸款和應付代管資金等。

一、應付長期政府債券的核算

應付長期政府債券是指政府財政部門以政府的名義，采用發行期限超過1年的政府債券的方式籌集資金而形成的負債。應付長期政府債券包括國債和地方政府債券。

為了核算財政總預算會計的應付長期政府債券的本金和利息，各級財政總預算會計應當設置“應付長期政府債券”科目。該科目貸方記錄應付本金和利息的增加數；借方記錄應付本金和利息的償還數；期末余額在貸方，反映財政尚未償還的長期政府債券的本金和利息。該科目應當設置“應付國債”“應付地方政府一般債券”“應付地方政府專項債券”等明細科目，再在明細科目下分別設置“應付本金”“應付利息”項目。債務管理部門應當設置輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發行日、到期日、票面利率、償還本金及利息等情況。

（一）發行債券時的會計處理

各級政府財政發行債券時，按實際收到的資金金額借記“國庫存款”科目，按短期政府債券實際發行額，貸記“債務收入”科目，按兩者的差額借記或貸記“一般公共預算本級支出”或“政府性基金預算本級支出”科目；同時根據債券發行確認文件等相關債券管理資料，按照到期應付的短期債券本金金額，借記“待償債凈資產——應付長期政府債券”科目，貸記“應付長期政府債券——應付地方政府一般債券（應付本金）”科目。

【例5－18】某省財政廳于2018年1月1日計劃發行為期5年的政府專項債券，利率為5%，面值為8億元，實際收到發行收入7.984億元。該省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

（二）期末應付利息的會計處理

期末，財政根據票面利率計算確認應付利息時，借記“待償債凈資產——應付長期政府債券”科目，貸記“應付長期政府債券——應付地方政府專項債券（應付利息）”科目。

【例5－19】承上例，某省財政廳于2018年12月31日計算確認1年的應付利息0.4億元。該省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

（三）到期償還本金和利息的會計處理

債券到期償還本金和利息時，按實際支付的本金和利息分別借記“債務還本支出”“一般公共預算本級支出”或“政府性基金預算本級支出”科目，按實際支付的本金和利息額，貸記“國庫存款”科目；同時，按照實際支付的本金和利息金額，借記“應付長期政府債券——應付地方政府一般債券（應付本金）”科目，貸記“待償債凈資產——應付長期政府債券”科目。

【例5－20】承上例，某省財政廳于2022年12月31日債券到期，支付應付本金8億元和利息2億元。該省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

（四）本級政府償還下級政府財政承擔的地方政府債券本金和利息的核算

本級政府償還下級政府財政承擔的地方政府債券本金和利息時，借記“其他應收款”或“其他應付款”科目，貸記“國庫存款”科目，根據債券兌付確認文件等相關債券管理資料，按照實際償還的長期政府債券本金及已確認的應付利息金額，借記“應付長期政府債券”科目，貸記“待償債凈資產——應付長期政府債券”科目。

【例5－21】某省財政廳償還所屬市財政承擔的地方政府債券本金2億元和利息0.3億元。該省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

二、借入款項的核算

借入款項是指政府財政部門以政府名義向外國政府、國際金融組織等借入的款項以及經國務院批準通過其他方式借款形成的負債。

為了核算財政總預算會計的借入款項的本金和利息，各級財政總預算會計應當設置“借入款項”科目。該科目貸方記錄借入款項的本金和利息的增加數；借方記錄借入款項本金和利息的償還數；期末余額在貸方，反映財政尚未償還的借入款項的本金和利息。該科目應當分別設置“應付本金”“應付利息”明細科目進行明細核算，還要按照債權人分別進行明細核算。債務管理部門應當設置的輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發行日、到期日、票面利率、償還本金以及利息等情況。

（一）借入外債的會計處理

各級政府財政收到借入的主權外債資金時，應借記“其他財政存款”科目，貸記“債務收入”科目；同時根據債務管理部門轉來的相關資料，按實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產——借入款項”科目，貸記“借入款項——應付本金”科目。

【例5－22】某市財政局向法國某金融機構借款折合為人民幣200000000元。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（二）本級財政借入主權外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商

本級財政借入主權外債，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時，分以下幾種情況做不同的處理：

（1）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據貸款資金支付相關資料，借記“一般公共預算本級支出”科目，貸記“債務收入”科目，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產”科目，貸記“借入款項”科目。

【例5－23】某市財政局向法國政府借款折合為人民幣100000000元，本級政府財政承擔還款責任，外方將貸款資金直接支付給本級政府財政同意使用的A單位。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（2）本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據貸款資金支付相關資料及預算指標文件，借記“補助支出”科目，貸記“債務收入”科目，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產”科目，貸記“借入款項”科目。

【例5－24】某市財政局向法國政府借款折合為人民幣150000000元，本級政府財政承擔還款責任，外方將貸款資金直接支付給下級政府財政同意使用的B單位。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（3）下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政部門根據貸款資金支付相關資料，借記“債務轉貸支出”科目，貸記“債務收入”科目，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產”科目，貸記“借入款項”科目；同時借記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記“資產基金——應收主權外債轉貸款”科目。

【例5－25】某市財政局向法國政府借款折合為人民幣120000000元，下級政府財政承擔還款責任，外方將貸款資金直接支付給下級政府財政同意使用的C單位。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

還要編制應收轉貸款的會計分錄如下：

（三）期末確認應付利息的會計處理

期末確認借入主權外債的應付利息時，本級政府財政部門根據債務管理部門計算出來的本期應付未付的利息，借記“待償債凈資產——借入款項”科目，貸記“借入款項——應付利息”。

【例5－26】假設某市財政局根據債務管理部門計算出來的本期應付利息為20000000元，該財政局應編制如下會計分錄：

（四）償還本級政府財政承擔的借入主權外債本金的會計處理

財政部門償還本級政府財政承擔借入主權外債本金時，借記“債務還本支出”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目；同時，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際還款金額，借記“借入款項——應付本金”科目，貸記“待償債凈資產——借入款項”科目。

【例5－27】假設某市財政局到期償還各項借入主權外債本金8億元，通過國庫存款支付。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（五）償還本級政府財政承擔的借入主權外債利息的會計處理

財政部門償還本級政府財政承擔借入主權外債利息時，借記“一般公共預算本級支出”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目；同時，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際償還已確認的利息金額，借記“借入款項——應付利息”科目，貸記“待償債凈資產——借入款項”科目。

【例5－28】假設某市財政局到期償還各項借入主權外債已確認的應付利息0.8億元（應付利息全部已確認），通過其他財政存款支付。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（六）償還下級政府財政承擔的借入主權外債本金的會計處理

財政部門償還下級政府財政承擔借入主權外債本金和利息時，借記“其他應收款”或“其他應付款”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目；同時，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際償還的本金和已確認的應付利息金額，借記“借入款項——應付本金”“借入款項——應付利息”科目，貸記“待償債凈資產——借入款項”科目。

【例5－29】假設某市財政局到期償還由下級政府財政承擔的各項借入主權外債本金5億元及應付利息1億元，通過國庫存款支付。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（七）被上級政府財政扣繳借入主權外債本息的會計處理

被上級政府財政扣繳借入主權外債本金和利息時，本級財政部門借記“其他應收款”科目，貸記“與上級往來”科目；同時，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際扣繳的本金和已確認的應付利息金額，借記“借入款項——應付本金”“借入款項——應付利息”科目，貸記“待償債凈資產——借入款項”科目。列報支出時，本級財政部門對應由本級政府財政承擔的還本支出，借記“債務還本支出”科目，貸記“其他應收款”科目；對應由本級政府財政承擔的利息支出，借記“一般公共預算本級支出”科目，貸記“其他應收款”科目。

【例5－30】假設某市財政局由上級政府財政扣繳借入主權外債本金5億元及應付利息0.8億元。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

列報支出時，還要編制的會計分錄如下：

（八）債權人豁免本級政府財政承擔償還責任借入主權外債本息的會計處理

債權人豁免本級政府財政承擔償還責任借入主權外債本息時，財政部門根據債務管理部門轉來的相關資料，按照被豁免的本金和已確認的應付利息金額，借記“借入款項——應付本金”“借入款項——應付利息”科目，貸記“待償債凈資產——借入款項”科目。債權人豁免下級政府財政承擔償還責任借入主權外債本息時，財政部門根據債務管理部門轉來的相關資料，按照被豁免的本金和已確認的應付利息金額，借記“借入款項——應付本金”“借入款項——應付利息”科目，貸記“待償債凈資產——借入款項”科目；同時借記“資產基金——應收主權外債轉貸款”科目，貸記“應收主權外債轉貸款”科目。

【例5－31】假設某市財政局借入的由下級政府財政承擔還款責任的本金4億元和已確認的應付利息1億元被外國債權人全部豁免。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

三、應付轉貸款的核算

應付轉貸款是指地方政府財政向上級政府財政借入轉貸資金而形成的負債，包括應付地方政府債券轉貸款和應付主權外債轉貸款。

（一）應付地方政府債券轉貸款

應付地方政府債券轉貸款指地方政府財政應付的從上級政府借入的地方政府債券轉貸款的本金和應付利息。為了核算地方政府財政從上級政府財政借入的地方政府債券轉貸款的本金和應付利息情況，財政總預算會計需要設置“應付地方政府債券轉貸款”科目。該科目貸方記錄應付地方政府債券轉貸款的本金和應付利息的增加數，借方記錄應付地方政府債券轉貸款的本金和利息的減少數，期末余額在貸方，反映本級政府財政尚未償還的應付地方政府債券轉貸款的本金和利息。該科目應按“應付地方政府一般債券轉貸款”“應付地方政府專項債券轉貸款”設置明細科目，并按轉貸對象進行二級明細核算。

（1）收到上級政府財政轉貸款的地方政府債券資金時，財政部門借記“國庫存款”科目，貸記“債務轉貸收入”科目；同時根據債務管理部門轉來的相關資料，按照到期應償還的貸款本金，借記“待償債凈資產——應付地方政府債券轉貸款”科目，貸記“應付地方政府債券轉貸款”科目。

【例5－32】某市政府財政收到上級政府財政轉貸款的地方政府一般債券資金3億元和地方政府專項債券轉貸款2億元。款項已轉入本級政府財政國庫存款，本級政府財政承擔還款責任。該市財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（2）期末，財政部門確認應付地方政府債券轉貸款的應付利息，根據債務管理部門計算出的應付未付利息金額，借記“待償債凈資產——應付地方政府債券轉貸款”科目，貸記“應付地方政府債券轉貸款”科目。

【例5－33】期末確認應付未付利息為0.2億元。該市財政局應編制如下會計分錄：

（3）財政部門償還本級政府財政承擔的地方政府債券轉貸款本金時，借記“債務還本支出”科目，貸記“國庫存款”科目；同時借記“應付地方政府債券轉貸款”科目，貸記“待償債凈資產——應付地方政府債券轉貸款”科目。

【例5－34】假設市財政局償還上級財政轉貸的地方政府一般債券轉貸本金4億元，專項債券轉貸本金2億元。全部款項由國庫支出。該市財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（4）財政部門償還本級政府財政承擔的地方政府債券轉貸款的應付利息時，借記“一般公共預算本級支出”或“政府性基金預算本級支出”科目，貸記“國庫存款”科目；同時按照實際支付的已確認的應付利息金額，借記“應付地方政府債券轉貸款”科目，貸記“待償債凈資產——應付地方政府債券轉貸款”科目。

【例5－35】假設市財政局償還上級財政轉貸的地方政府一般債券轉貸的應付利息0.4億元，專項債券轉貸應付利息0.2億元。全部款項由國庫支出。該市財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（5）財政部門償還下級政府財政承擔的地方政府債券轉貸款的應付本息時，借記“其他應收款”或“其他應付”科目，貸記“國庫存款”等科目；同時按照實際支付的本金和已確認的應付利息金額，借記“應付地方政府債券轉貸款”科目，貸記“待償債凈資產——應付地方政府債券轉貸款”科目。

【例5－36】假設市財政局獲得上級財政一般債券轉貸款，該貸款由本市財政局所屬B財政部門使用并承擔債券貸款本息。現由本級財政償還轉貸款本金1.5億元，應付利息0.3億元。全部款項由國庫支出。該市財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（6）財政部門被上級政府財政扣繳地方政府財政債券轉貸款本息時，借記“其他應收款”科目，貸記“與上級往來”科目。同時，根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際扣繳的本金及已確認的應付利息金額，借記“應付地方政府債券轉貸款”科目，貸記“待償債凈資產——應付地方政府債券轉貸款”科目。列報支出時，財政部門對應由本級政府財政承擔的還本支出，借記“債務還本支出”科目，貸記“其他應收款”科目；對應由本級政府財政承擔的利息支出，借記“一般公共預算本級支出”科目，貸記“其他應收款”科目。

【例5－37】假設年末體制結算，市財政因資金困難，在償還應付地方政府一般債券轉貸款時，由省級財政墊付扣繳本金2.5億元，應付利息0.5億元。該市財政局應編制如下會計分錄：

同時：

列報支出時應編制的會計分錄為：

（7）采用定向承銷方式發行地方政府債券置換存量債務的核算。采用定向承銷方式發行地方政府債券置換存量債務時，省級以下（不含省級）財政部門根據上級財政部門提供的債權債務確認相關資料，按照置換本級政府存量債務的額度，借記“債務還本支出”科目，按照置換下級政府存量債務的額度，借記“債務轉貸支出”科目，按照置換存量債務的總額度，貸記“債務轉貸收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照置換存量債務的總額度，借記“待償債凈資產——應付地方政府債券轉貸款”科目，貸記“應付地方政府債券轉貸款”科目，同時按照置換下級政府存量債務的額度，借記“應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“資產基金——應收地方政府債券轉貸款”科目。

【例5－38】市財政采用定向承銷方式發行地方政府債券置換存量債務，上級財政提供的債權債務確認相關資料顯示置換本級政府存量債務的額度為1億元，其中市本級財政置換債務0.7億元，置換下級政府存量債務的額度0.3億元。該市財政局應編制如下會計分錄：

同時：

此外，還要編制的會計分錄為：

（二）應付主權外債轉貸款

應付主權外債轉貸款是指本級政府財政應付的從上級政府財政借入的主權外債轉貸款的本金和利息。

為了核算各級政府財政借入的主權外債轉貸款情況，財政總預算會計需要設置“應付主權外債轉貸款”科目。該科目貸方記錄應付主權外債轉貸款本金和利息的增加數；借方記錄應付主權外債轉貸款的本金和利息的減少數；期末余額在貸方，反映各級政府財政應付未付的主權外債轉貸款的本金和利息。該科目應按“應收本金”“應收利息”設置明細科目，并按轉貸對象進行明細核算。

（1）財政部門收到上級政府財政轉貸的主權外債資金時，借記“其他財政存款”科目，貸記“債務轉貸收入”科目；同時根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目，貸記“應付主權外債轉貸款”科目。

【例5－39】某省政府財政收到中央政府財政轉貸的主權外債資金20億元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

（2）財政部門從上級政府財政借入主權外債轉貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時，應根據以下不同情況處理：

第一，本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據轉貸資金支付相關資料，借記“一般公共預算本級支出”科目，貸記“債務轉貸收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目，貸記“應付主權外債轉貸款——應付本金”科目。

【例5－40】省政府財政從中央政府財政借入主權外債轉貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商，資金總額為10億元。其中，由本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由本級政府財政同級部門（單位）使用的資金額度為6億元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

第二，本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據轉貸資金支付相關資料及預算指標文件，借記“補助支出”科目，貸記“債務轉貸收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目，貸記“應付主權外債轉貸款——應付本金”科目。

【例5－41】省政府財政從中央政府財政借入主權外債轉貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商，資金總額為10億元。其中，由本級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的資金額度為3億元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

第三，下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的，本級政府財政根據轉貸資金支付相關資料，借記“債務轉貸支出”科目，貸記“債務轉貸收入”科目；根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際承擔的債務金額，借記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目，貸記“應付主權外債轉貸款——應付本金”科目；同時還要借記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記“資產基金——應收主權外債轉貸款”科目。

【例5－42】省政府財政從中央政府財政借入主權外債轉貸款，且由外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商，資金總額為10億元。其中，由下級政府財政承擔還款責任，貸款資金由下級政府財政同級部門（單位）使用的資金額度為1億元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

此外，還要編制的會計分錄為：

（3）期末，財政部門確認應付主權外債轉貸款的應付利息，根據債務管理部門計算出的應付未付利息，借記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目，貸記“應付主權外債轉貸款——應付利息”科目。

【例5－43】省財政廳期末確認從中央財政轉貸的主權外債資金的應付未付利息為0.2億元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

（4）財政部門償還本級政府承擔的借入主權外債轉貸款的本金時，借記“債務還本支出”科目，貸記“其他財政存款”等科目；同時根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際償還的債務本金金額，借記“應付主權外債轉貸款——應付本金”科目，貸記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目。

【例5－44】省財政廳償還本級政府財政承擔的借入主權外債轉貸款本金6億元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

（5）財政部門償還本級政府承擔的借入主權外債轉貸款的應付利息時，借記“一般公共預算本級支出”科目，貸記“其他財政存款”等科目；同時根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際償還已確認的應付利息金額，借記“應付主權外債轉貸款——應付利息”科目，貸記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目。

【例5－45】省財政廳償還本級政府財政承擔的借入主權外債轉貸款本金0.25億元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

（6）財政部門償還下級政府承擔的借入主權外債轉貸款的本金和利息時，借記“其他應付款”或“其他應收款”科目，貸記“其他財政存款”等科目；同時根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際償還的債務本金和已確認的應付利息金額，借記“應付主權外債轉貸款——應付本金”和“應付主權外債轉貸款——應付利息”科目，貸記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目。

【例5－46】省財政廳償還下級政府財政承擔的借入主權外債轉貸款本金3億元和應付利息0.15億元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

（7）財政部門被上級政府財政扣繳借入主權外債轉貸款本息時，借記“其他應收款”科目，貸記“與上級往來”科目；同時根據債務管理部門轉來的相關資料，按照實際扣繳的本金及已確認的應付利息金額，借記“應付主權外債轉貸款”科目，貸記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目。列報支出時，財政部門對應由本級政府財政承擔的還本支出，借記“債務還本支出”科目，貸記“其他應收款”科目；對應由本級政府財政承擔的利息支出，借記“一般公共預算本級支出”科目，貸記“其他應收款”科目。

【例5－47】因省財政資金困難，中央財政為本省扣繳借入主權外債轉貸款的本息8.5億元，其中本金8億元，應付利息0.5億元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

列報支出時：

（8）上級政府財政豁免主權外債轉貸款本息時，根據下列情況分別處理：

第一，豁免本級政府財政承擔償還責任借入主權外債轉貸款本息時，財政部門根據債務管理部門轉來的相關資料，按照被豁免的轉貸款本金和已確認的應付利息金額，借記“應付主權外債轉貸款”科目，貸記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目。

【例5－48】假設某省財政廳應償還的由本級財政承擔還款責任的主權外債轉貸款本息4.5億元由中央財政墊付，其中本金4億元，應付利息0.5億元。中央財政豁免該筆借款。該省財政廳應編制如下會計分錄：

第二，豁免下級政府財政承擔償還責任借入主權外債轉貸款本息時，財政部門根據債務管理部門轉來的相關資料，按照被豁免的轉貸款本金和已確認的應付利息金額，借記“應付主權外債轉貸款”科目，貸記“待償債凈資產——應付主權外債轉貸款”科目；同時借記“資產基金——應收主權外債轉貸款”科目，貸記“應收主權外債轉貸款”科目。

【例5－49】假設某省財政廳應償還的由下級財政承擔還款責任的主權外債轉貸款本息4.5億元由中央財政墊付，其中本金4億元，應付利息0.5億元。中央財政豁免該筆借款。該省財政廳應編制如下會計分錄：