第一節 流動負債的核算

流動負債是指各級財政承擔的需要在1年內（含1年）償還的債務。在財政總預算會計中，財政總預算會計的負債是一級財政承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。財政總預算會計的負債應當在對其承擔償還責任，并且能夠可靠地進行貨幣計量時予以確認。符合負債的定義和確認條件的，財政總預算會計應當列入資產負債表。政府承擔或有責任的負債，不列入資產負債表，但應當在會計報表附注中加以披露。財政雖然是分配資金的部門，但在預算執行中，也需要發行短期或長期債券、借入主權外債，與上下級財政、與預算單位之間也存在著“人欠”或“欠人”事項，這就形成了財政總預算會計的負債。

一、應付短期政府債券的核算

應付短期政府債券是指政府財政部門以政府的名義，采用發行期限不超過1年（含1年）的政府債券的方式籌集資金而形成的負債。它包括國債和地方政府債券。

為了核算財政總預算會計的應付短期政府債券的本金和利息，各級財政總預算會計應當設置“應付短期政府債券”科目。該科目貸方記錄應付本金和利息的增加數；借方記錄應付本金和利息的償還數；余額在貸方，反映財政尚未償還的短期政府債券的本金和利息。該科目應當設置“應付國債”“應付地方政府一般債券”“應付地方政府專項債券”等明細科目，再在明細科目下分別設置“應付本金”“應付利息”項目。債務管理部門應當設置輔助賬，詳細記錄每期政府債券金額、種類、期限、發行日、到期日、票面利率、償還本金及利息等情況。

（一）發行債券時的會計處理

各級政府財政發行債券時，按實際收到的資金金額借記“國庫存款”科目，按短期政府債券實際發行額借記“債務收入”科目，按兩者的差額借記或貸記有關支出科目；同時根據債券發行確認文件等相關債券管理資料，按照到期應付的短期債券本金金額，借記“待償債凈資產——應付短期政府債券”科目，貸記“應付短期政府債券——應付地方政府一般債券（應付本金）”科目。

【例5－1】某省財政廳于2018年4月1日計劃發行為期10月的政府一般債券，利率為4.8%，面值為5億元，實際收到發行收入4.99億元。該省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

同時：

（二）期末應付利息的會計處理

期末財政根據票面利率計算確認應付利息時，借記“待償債凈資產——應付短期政府債券”科目，貸記“應付短期政府債券——應付地方政府一般債券（應付利息）”科目。

【例5－2】承上例，該省財政廳于2018年12月31日計算確認8個月的應付利息0.16億元。該省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

（三）到期本金和利息的會計處理

債券到期償還本金和利息時，財政按實際支付的本金和利息分別借記“債務還本支出”科目、“一般公共預算本級支出”科目，按實際支付的本金和利息額，貸記“國庫存款”科目；同時按照實際支付的本金和利息金額，借記“應付短期政府債券——應付地方政府一般債券（應付本金）”科目，貸記“待償債凈資產——應付短期政府債券”科目。

【例5－3】承上例，該省財政廳于2019年2月28日債券到期，計算確認2個月的應付利息0. 04億元。該省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

（1）先確認2019年2個月的應付利息。

（2）償還本金和利息。

同時：

二、應付國庫集中支付結余的核算

應付國庫集中支付結余是指在國庫集中支付中，按照財政部門批復的部門預算，當年未支而需結轉下一年度支付的款項采用權責發生制列支后形成的債務。

為了核算財政總預算會計的應付國庫集中支付結余，各級財政總預算會計應當設置“應付國庫集中支付結余”科目。該科目貸方記錄應付國庫集中支付結余的增加數，借方記錄以后年度應付國庫集中支付結余的實際支付數，期末余額在貸方，反映財政尚未支付的應付國庫集中支付結余。該科目應當根據管理需要，按照政府收支分類科目等進行相應的明細核算。

年末，財政對當年形成的國庫集中支付結余采用權責發生制列支時，借記“一般公共預算本級支出”等科目，貸記“應付國庫集中支付結余”科目。按照原結轉預算科目支出的，借記“應付國庫集中支付結余”科目，貸記“國庫存款”科目。調整支出預算科目的應當按原結轉預算科目做沖銷處理，借記“應付國庫集中支付結余”科目，貸記“一般公共預算本級支出——原項目”科目；同時按調整后實際支出預算科目做列支賬務處理，借記“一般公共預算本級支出——調整后項目”科目，貸記“國庫存款”科目。

【例5－4】某省財政廳財政國庫集中支付的本年度一般公共預算支出5000000元，預算單位尚未使用，具體項目為水務環保。該省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

【例5－5】承上例，次年該應付國庫集中支付結余資金實際支付作為水務環保5000000元。該省財政（財政廳）次年應編制如下會計分錄：

【例5－6】假設上例次年該應付國庫集中支付結余資金調整為大氣環保5000000元。該省財政（財政廳）次年應編制如下會計分錄：

（1）先做沖銷。

（2）列作大氣環保支出。

三、暫收及應付款項的核算

（一）與上級往來的核算

財政部門向上級財政借入調度款和因年終體制結算而形成的債務，稱為與上級往來業務。上下級往來業務反映了上下級財政之間的無息債務關系。

為了核算與上級往來業務，需設置“與上級往來”總賬科目。該科目貸方登記借入款或應上交的數額；借方登記歸還借款、轉作上級補助收入或上級應補款項的數額；如余額在貸方，反映為本級財政欠上級財政的款項，如余額在借方，反映為上級財政欠本級財政的款項，在編制“資產負債表”時應以負數反映。“與上級往來”科目應按資金性質和部門名稱設置明細賬，并應及時清理結算，年終未能結清的余額應結轉下年。

【例5－7】某市財政局向省財政廳申請一筆臨時借款800000元獲得批準。該財政局應編制如下會計分錄：

【例5－8】省財政廳月末同意將上述臨時借款中的600000元作為預算補助款，200000元歸還給省財政廳。該財政局應編制如下會計分錄：

【例5－9】某市財政局在年終財政體制結算中還應上交上級財政款項為500000元。該財政局應編制如下會計分錄：

（二）其他應付款的核算

其他應付款是指政府財政部門與預算單位之間發生的臨時應付、暫收和收到不明性質的款項（稱為暫存款業務）。暫存款業務反映了財政與預算單位之間的債務關系。暫存款屬于待結算款項，結算時可能需要退還，也可能轉為收入。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。

為了核算財政部門其他應付款的增減變動情況，總預算會計需設置“其他應付款”科目。該科目貸方登記其他應付款的增加數；借方登記其他應付款的減少數；余額在貸方，反映政府財政尚未結清的其他應付款。

【例5－10】某市財政局收到一筆性質不明的預算款項70000元。該財政局應編制如下會計分錄：

【例5－11】上述款項查明為工商罰沒收入，予以轉銷。該財政局應編制如下會計分錄：

【例5－12】某市財政局收到社會保障代管資金100萬元存入銀行。該財政局應編制如下會計分錄：

【例5－13】某市財政局收到承擔還款責任的外國政府和國際金融組織貸款資金5000萬元。該財政局應編制如下會計分錄：

四、其他各種負債的核算

其他各種負債是指政府財政因有關政策明確要求其承擔支付責任的事項而形成的負債。在財政總預算會計中，其他各種負債包括其他負債和已結報支出。

（一）其他負債的核算

為了核算財政部門其他負債的增減變動情況，總預算會計需設置“其他負債”科目。該科目貸方登記其他負債的增加數；借方登記其他負債的減少數；余額在貸方，反映政府財政尚未結清的其他負債。

【例5－14】某市財政局承擔市地鐵公司向國際貨幣基金組織貸款，現在地鐵公司有一筆應償還國際貨幣基金組織的貸款的尾款300萬元未償還而要由該市財政償還。該財政局應編制如下會計分錄：

【例5－15】財政局實際償還國際貨幣基金組織貸款300萬元。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

（二）已結報支出的核算

已結報支出是單設國庫支付執行機構已清算的國庫集中支付支出數額，未單設的地方不存在此項目。

為了核算財政部門單設國庫支付執行機構已清算的國庫集中支付支出情況，總預算會計需設置“已結報支出”科目。該科目貸方登記預算支出清單累計數；借方登記年末與各種支出科目對沖數；該科目平時的余額在貸方，年末對沖后一般無余額。

【例5－16】某市財政局實行國庫集中支付制度，單設財政國庫支付執行機構。該財政局收到當日預算支出清單，財政直接支付的一般公共預算本級支出3億元，政府性基金預算本級支出1億元，財政授權支付的一般公共預算本級支出0.5億元，國有資本經營預算本級支出0.3億元。該財政局應編制如下會計分錄：

（1）對于財政授權支付部分的會計處理。

（2）單設財政國庫支付執行機構的會計處理。

【例5－17】年終，財政國庫支出執行機構與有關部門核對，已結報支出累計8億元。其中，一般公共預算本級支出5億元，政府性基金預算本級支出2億元，國有資本經營預算本級支出1億元。該財政局應編制如下會計分錄：