第三節 財政債權的核算

財政總預算會計債權主要有三類：一是對用款單位借墊款形成的債權，二是財政部門上下級往來形成的債權，三是預撥款項形成的債權。這些債權具體包括借出款項、上下級往來款、預撥經費、在途款、其他應收款、應收轉貸款等。

一、借出款項的核算

借出款項是指政府財政根據對外借款管理的相關規定借給預算單位的臨時急需并需按期收回的款項。在預算執行過程中，財政部門和預算單位之間發生一些臨時性的借款是經常的，財政總預算會計應當加強借款的核算和管理。

為了核算借出款項業務，各級財政總預算會計需設置“借出款項”科目。該科目借方登記借款的增加數；貸方登記借款的清償數；余額在借方，反映尚未清償的借款數。該科目應及時清理結算，年終該科目原則上應無余額。該科目應按資金性質及借款單位名稱設置明細賬，進行明細分類核算。

預算執行過程中，財政部門和預算單位之間會發生一些臨時性的應收、暫付款項，如對所屬預算單位和其他單位的臨時急需借款和其他應收暫付款，政府采購采用國庫集中收付方式時，也會產生暫付款。這一債權是待結算資金，既可能收回，也可能轉為支出。財政總預算會計應設置“暫付款”科目進行核算。由于暫付款屬于債權性質，財政總預算會計應及時組織清理，不能長期掛賬。

為了核算暫付款業務，財政總預算會計需設置“暫付款”總賬科目。該科目借方登記債權的發生數；貸方登記債權的清償數；余額在借方，反映尚未清償的債權數。該科目應及時清理結算，年終該科目原則上應無余額。該科目應按資金性質及借款單位名稱設置明細賬，進行明細分類核算。

【例4－19】某市因救災急需，按領導指示，市財政局借給民政局自然災害救災款350000元。該財政局應編制如下會計分錄：

收回借款時進行相反的會計處理。大部分情況會將借入經費支出。

【例4－20】接上例，經研究，該暫付款已落實預算，全數轉為對民政局的經費撥款。該財政局應編制如下會計分錄：

【例4－21】某市財政局將預算資金250000元劃入政府采購資金專戶，用于A部門采購設備。該財政局應編制如下會計分錄：

同時：

【例4－22】接上例，A部門采購的設備價款為240000元，國庫支付局根據有關文件和資料撥付款項，并將節約的資金劃回財政總預算會計。該財政局應編制如下會計分錄：

【例4－23】市財政總預算會計將政府采購所用預算資金240000元列報支出，并收到劃回的政府采購資金。該財政局應編制如下會計分錄：

二、上下級往來款的核算

財政部門在執行總預算過程中，有時會出現年度內預算收入和預算支出不平衡的情況。當預算支出大于預算收入時，按規定可以先動用本級財政的預算周轉金；如果預算收支仍不平衡，下級財政部門可以向上級財政部門申請短期借款。上級財政部門也可以向有結余的下級財政部門借入款項。這些款項就形成了財政上下級之間的債權債務。另外，年終財政體制結算中，全年上下級財政的實際上解或補助款與應上解或應補助款之間也會形成暫時借墊款項，這也是財政上下級之間的債權債務。

為了核算與下級往來業務，應設置“與下級往來”科目。該科目借方登記借給下級財政的款項、下級財政應上繳款項的增加數、應付給下級財政款項的減少數；貸方登記收回下級財政償還的款項、應補助下級財政的增加數額、下級財政應繳款項的上繳減少數；余額在借方，反映下級財政應歸還本級財政的款項。如余額在貸方，則反映本級財政欠下級財政的款項，在編制資產負債表時應以負數表示。

該科目應及時清理結算，轉作補助支出的部分，應在當年結清，不得長期掛賬；其他年終未能結清的余額，結轉下年。該科目應按資金性質和下級財政部門名稱設置明細賬，進行明細分類核算。

【例4－24】某市財政局同意其下屬A財政單位申請臨時借款500000元，以作周轉調度用。該財政局應編制如下會計分錄：

【例4－25】市財政局同意將上述借款的80%轉作對下屬財政單位的補助款，20%歸還給本局，并已收到還款。該財政局應編制如下會計分錄：

【例4－26】財政體制結算中，某市財政應收下級財政上交的款項150000元未收到。該財政局應編制如下會計分錄：

【例4－27】在財政體制結算中，某市財政應補助所屬某縣財政款項235000元未撥付。該財政局應編制如下會計分錄：

三、預撥經費的核算

預撥款項是各級財政機關根據核定的預算計劃，按規定預撥給用款單位的待結算資金。

（一）預撥經費的含義及管理要求

預撥經費是由于特殊情況預撥給預算單位，不在當期列支的經費。發生預撥經費主要有兩種特殊情況：一是交通不便的邊遠地區，需要上級部門提前撥付下一個月的經費；二是上年預撥屬于下年預算的經費。凡是年度預算執行中，財政總預算會計用預算資金預撥出應在以后各期列支的款項以及會計年度終了前預撥給用款單位的下年度經費均應作為預撥經費管理。

財政總預算會計對于預撥經費的管理要求如下：

（1）預撥經費應掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內，不能任意預撥。

（2）預撥經費應按照單位經費領報關系預撥。凡有上級主管部門的單位，不能直接與各級財政部門發生領撥經費關系。

（3）預撥經費應在規定的列支期間及時列為支出，不能長期掛賬。

（二）應設置的會計科目及賬務處理

財政總預算會計為了核算預撥款項，應設置“預撥經費”科目。“預撥經費”科目用來核算財政部門預撥給行政事業單位、尚未列為預算支出的經費。該科目借方登記預撥款；貸方登記轉列支出數或用款單位交回款；余額在借方，反映尚未轉列支出或尚未收回的預撥經費數。該科目應按撥款單位設置明細賬。凡是撥出經費屬于本期支出的，應直接通過有關支出科目核算，不能記入“預撥經費”科目。

【例4－28】某市財政局根據下年度計劃和水利局申請，預撥給水利局下年度農田水利經費80萬元。該財政局應編制如下會計分錄：

【例4－29】某市財政局7月份按預算預撥給市教委下月教育經費100萬元。該財政局應編制如下會計分錄：

【例4－30】接上例，經審核，市財政局將預撥給市教委的經費轉列支出。該財政局應編制如下會計分錄：

四、在途款的核算

在途款是指在決算清理期和庫款報解整理期內，財政總預算會計收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。財政總預算會計在決算清理期和庫款報解整理期收到的屬于上年度的預算收入應當計入上年度的賬項，上年度已經撥付的不屬于上年度的支出應當予以收回。這些經濟業務發生在新會計年度，發生時雖然已收到，但會計事項屬于上個會計年度，從上個會計年度來講，這些款尚未到達，屬于在途款項，需要在“在途款”賬戶進行過渡核算。財政總預算會計在國庫存款的報解整理期內應認真分析整理上年度財政收支的具體情況，確定上年度末在途款及財政收支的數額。

為了反映和監督各級政府財政的在途款的增減變動及其結存情況，財政部門需要設置“在途款”科目。該科目的借方記錄各級國庫在決算清理期內和庫款報解整理期內收到應屬于上年度的收入款以及收回上年已撥付款，但不屬于上年度列支的款項；貸方登記收到的在途款已沖銷轉入國庫存款的數額；余額在借方，反映政府財政持有的仍未到達的在途款數額。該科目應按在途款項目分戶進行明細核算。

財政部門在決算清理期和庫款報解整理期內，收到屬于上年度的收入的款項時，在上年度的賬務中借記“在途款”科目，貸記“一般公共預算本級收入”等科目；收回上年度已撥付但不屬于上年度的支出款項時，借記“在途款”科目，貸記“預撥經費”科目或“一般公共預算本級支出”等有關科目；沖轉在途款時，在本年度賬務中借記“國庫存款”科目，貸記“在途款”科目。

【例4－31】某市財政局在決算清理期和庫款報解整理期內收到國庫報來的一般公共預算本級收入日報表，屬于上年度的一般公共預算收入500000元。該財政局應編制如下會計分錄：

在上年度的賬務中編制的會計分錄如下：

在本年度的賬務中編制的會計分錄如下：

【例4－32】某市財政局在決算清理期和庫款報解整理期內收回上年度多撥經費200000元。該財政局應編制如下會計分錄：

在上年度的賬務中編制的會計分錄如下：

如果已做了支出，則應沖減“一般公共預算本級支出”科目，在本年度的賬務中編制的會計分錄如下：

五、其他應收款的核算

其他應收款是指政府財政臨時發生的其他應收款、暫付款和墊付款項，項目單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息與相關費用導致相關政府財政履行擔保責任，代償的貸款本息和其他費用。

為了反映和監督各級財政的其他應收款，財政總預算會計需要設置“其他應收款”科目。該科目借方記錄各種其他應收款的增加數；貸方記錄各種其他應收款的收回數；余額在借方，反映尚未收回的其他應收款的結存數。該科目應及時清理結算，年終原則上無余額。該科目應按資金性質和債務單位分戶進行明細核算。

【例4－33】某市財政局用一般公共預算資金為農業局墊付了一筆資金200000元。該財政局應編制如下會計分錄：

收回時進行相反的會計處理。轉作農業局的預算支出時記入相關支出賬戶。

【例4－34】假設財政局將該筆墊款120000元轉作預算支出，80000元收回。

政府財政對項目單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息與相關費用履行擔保責任，代償的貸款本息和其他費用，借記“其他應收款”科目，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等科目；收回則編制相反的會計分錄，批準轉銷作為經費支出時，借記相關支出科目，貸記“其他應收款”科目。

【例4－35】某市財政局為W預算單位代償提供擔保的世界銀行貸款10000000元，利息800000元。該財政局應編制如下會計分錄：

收回時編制相反的會計分錄。轉作W預算單位的預算支出時記入相關支出賬戶。

【例4－36】假設市財政局將該筆墊款10300000元轉作預算支出，500000元收回。該財政局應編制如下會計分錄：

六、應收轉貸款的核算

應收轉貸款是指政府財政將借入的資金轉貸給下級政府財政的款項，包括應收地方政府債券轉貸款和應收主權外債轉貸款。

（一）應收地方政府債券轉貸款

地方政府債券轉貸款指本級政府財政轉貸給下級政府財政的地方政府債券資金。為了核算地方政府債券轉貸款情況，財政總預算會計需要設置“應收地方政府債券轉貸款”科目。該科目借方記錄地方政府債券轉貸款的增加數；貸方記錄地方政府債券轉貸款的減少數；余額在借方，反映政府財政應收未收的地方政府債券轉貸款的本金和利息。該科目應按“應收地方政府一般債券轉貸款”“應收地方政府專項債券轉貸款”設置明細科目，并按轉貸對象進行明細核算。

（1）向下級政府財政轉貸地方政府債券資金時，按照轉貸的金額借記“債務轉貸支出”科目，貸記“國庫存款”科目；同時根據債務管理部門轉來的相關資料借記“應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“資產基金——應收地方政府債券轉貸款”科目。

【例4－37】中央財政為D省的某個建設項目發行專項債券2億元，并向D省轉貸。中央財政（財政部）應編制如下會計分錄：

同時：

（2）期末確認應收地方政府債券轉貸款的應收利息，根據債務管理部門計算出的應收未收利息借記“應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“資產基金”科目。

【例4－38】期末確認應收未收利息為400萬元。中央財政（財政部）應編制如下會計分錄：

（3）收回下級政府財政償還的轉貸本息時，借記“國庫存款”科目，貸記“其他應付款”或“其他應收款”科目；同時借記“資產基金——應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“應收地方政府債券轉貸款”科目。

【例4－39】假設D省償還了全部的轉貸本金和利息2.04億元，中央財政（財政部）應編制如下會計分錄：

同時：

（4）扣繳下級政府財政的轉貸款本息時，借記“與下級往來”科目，貸記“其他應付款”或“其他應收款”科目；同時借記“資產基金——應收地方政府債券轉貸款”科目，貸記“應收地方政府債券轉貸款”科目。

【例4－40】假設年末體制結算，中央財政對D省的補助中扣繳全部本息。中央財政（財政部）應編制如下會計分錄：

同時：

（二）應收主權外債轉貸款

應收主權外債轉貸款指本級政府財政轉貸給下級政府財政的外國政府和國際金融組織貸款等主權外債資金。

為了核算主權外債轉貸款情況，財政總預算會計需要設置“應收主權外債轉貸款”科目。該科目借方記錄應收主權外債轉貸款的增加數；貸方記錄應收主權外債轉貸款的減少數；余額在借方，反映政府財政應收未收的主權外債轉貸款的本金和利息。該科目應按“應收本金”“應收利息”設置明細科目，并按轉貸對象進行明細核算。

（1）本級政府向下級政府財政轉貸主權外債資金時，并且主權外債最終還款責任由下級政府財政承擔的，本級政府財政支付轉貸資金時，借記“債務轉貸支出”科目，貸記“其他財政存款”科目；同時根據債務管理部門轉來的相關資料借記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記“資產基金——應收主權外債轉貸款”科目。

【例4－41】某省政府財政獲得外國政府貸款，在本省投資基礎設施建設，現將貸款1億元轉貸給所屬的M市，用于M市的基礎設施建設。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

（2）外方將貸款資金直接支付給用款單位或供應商時，本級財政根據轉貸資金支付相關資料，借記“債務轉貸支出”科目，貸記“債務收入”科目或“債務轉貸收入”科目；借記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記“資產基金”科目；借記“待償債凈資產”科目，貸記“借入款項”或“應付主權外債轉貸款”科目。

【例4－42】某省政府財政獲得外國政府貸款，在本省投資基礎設施建設，現將貸款1.2億元由外國貸款機構直接支付給所屬的F市，用于F的基礎設施建設。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

還需要編制如下會計分錄：

（3）期末確認應收主權外債轉貸款的應收利息，根據債務管理部門計算出的應收未收利息，借記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記“資產基金”科目。

【例4－43】期末確認應收未收利息為200萬元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

（4）收回轉貸給下級政府財政主權外債的本息時，按收回的金額，借記“其他財政存款”科目，貸記“其他應付款”或“其他應收款”科目；同時借記“資產基金——應收主權外債轉貸款”科目，貸記“應收主權外債轉貸款”科目。

【例4－44】假設M市償還了全部的轉貸本金1億元和利息200萬元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：

（5）扣繳下級政府財政的轉貸款本息時，借記“與下級往來”科目，貸記“其他應付款”或“其他應收款”科目；同時借記“資產基金——應收主權外債轉貸款”科目，貸記“應收主權外債轉貸款”科目。

【例4－45】假設年末體制結算，省財政扣繳F市全部本金1.2億元和利息240萬元。省財政（財政廳）應編制如下會計分錄：