第四節(jié) 股權(quán)投資的核算

股權(quán)投資是指政府持有的各類股權(quán)投資資產(chǎn)，包括國(guó)際金融組織股權(quán)投資、投資基金股權(quán)投資和企業(yè)股權(quán)投資等。為了核算各級(jí)財(cái)政的股權(quán)投資，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)需要設(shè)置“股權(quán)投資”科目用來(lái)核算財(cái)政部門股權(quán)投資的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。該科目借方登記股權(quán)投資的增加；貸方登記股權(quán)投資減少；余額在借方，反映各級(jí)政府持有的各種股權(quán)投資的投資金額。該科目應(yīng)按照“國(guó)際金融組織股權(quán)投資”“投資基金股權(quán)投資”“企業(yè)股權(quán)投資”設(shè)置明細(xì)科目，并設(shè)置“投資成本”“收益轉(zhuǎn)增投資”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的股權(quán)投資一般采用權(quán)益核算。

一、對(duì)國(guó)際金融組織股權(quán)投資的核算

政府財(cái)政代表政府對(duì)金融組織進(jìn)行投資，即認(rèn)繳國(guó)際金融組織的股本時(shí)，按照確定的股權(quán)投資成本，借記“股權(quán)投資”科目，貸記“資產(chǎn)基金”科目；同時(shí)按照實(shí)際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

【例4－46】中央財(cái)政代表中華人民共和國(guó)政府認(rèn)繳亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行（亞投行）投資款100億美元，折合人民幣650億元，并以一般公共預(yù)算資金支付。假設(shè)實(shí)際投資即為投資成本。中央財(cái)政（財(cái)政部）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

如果撤回投資，則編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

【例4－47】中央財(cái)政代表中華人民共和國(guó)政府撤回對(duì)亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行投資款20億美元，折合人民幣130億元，并存入國(guó)庫(kù)存款。假設(shè)實(shí)際投資即為投資成本。中央財(cái)政（財(cái)政部）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

二、對(duì)投資基金股權(quán)投資的核算

政府財(cái)政對(duì)投資基金進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)投資”科目，按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額，貸記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目，按照確定的在被投資基金中占有的權(quán)益金額與實(shí)際支付金額的差額（相當(dāng)于股權(quán)投資差額），借記或貸記“股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目；同時(shí)按照實(shí)際支付的金額，借記“一般公共預(yù)算本級(jí)支出”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。

【例4－48】某省政府財(cái)政向G基金公司投資，以2.2億元購(gòu)入該基金面值2億元的股權(quán)，用一般公共預(yù)算資金支付。該省財(cái)政（財(cái)政廳）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【例4－49】某省政府財(cái)政向G基金公司投資，以1.9億元購(gòu)入該基金面值2億元的股權(quán)，用一般公共預(yù)算資金支付。該省財(cái)政（財(cái)政廳）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

收回投資，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。

年末，根據(jù)政府在被投資基金當(dāng)期凈利潤(rùn)或凈虧損中占有的份額，借記或貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記或借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。

【例4－50】假設(shè)上述被投資單位實(shí)現(xiàn)年度利潤(rùn)30000000元，本省政府投資占20%的份額。該省財(cái)政（財(cái)政廳）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動(dòng)使用時(shí)，借記“股權(quán)投資——收益轉(zhuǎn)增投資”科目，貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

【例4－51】經(jīng)批準(zhǔn)，該省政府財(cái)政將G基金公司歸屬財(cái)政的收益4000000元留作基金滾動(dòng)使用。該省財(cái)政（財(cái)政廳）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照應(yīng)分為的股利或利潤(rùn)金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目；同時(shí)借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目，貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

【例4－52】假設(shè)上述被投資單位宣告分配年度利潤(rùn)25000000元，本省政府投資占20%的份額。該省財(cái)政（財(cái)政廳）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

同時(shí)：

被投資基金公司發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，借記或貸記“股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資產(chǎn)基金——股權(quán)投資”科目。

【例4－53】被投資基金公司發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)，增加權(quán)益8000000元，本省政府投資占20%的份額。該省財(cái)政（財(cái)政廳）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

收到被投資基金公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目；同時(shí)借記“資產(chǎn)基金——應(yīng)收股利”科目，貸記“應(yīng)收股利——某投資基金公司”科目。

【例4－54】假設(shè)上述被投資單位宣告分配年度利潤(rùn)25000000元已經(jīng)收到存入國(guó)庫(kù)存款，本省政府投資占20%的份額。該省財(cái)政（財(cái)政廳）應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

同時(shí)：

思考題

1．財(cái)政性存款的管理原則是什么？財(cái)政性存款有哪些？

2. “其他財(cái)政存款”科目主要核算哪些存款？

3．什么是有價(jià)證券？什么是有價(jià)證券投資？各級(jí)政府如何購(gòu)買國(guó)庫(kù)券？

4．財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的“與下級(jí)往來(lái)”科目核算的內(nèi)容表現(xiàn)在什么方面？

5．在途款業(yè)務(wù)是如何形成的？應(yīng)當(dāng)如何核算？

6．什么是預(yù)撥款項(xiàng)？它有哪些內(nèi)容？

7．財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算單位的借款用什么科目核算？

8．什么是應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款？它包括哪些內(nèi)容？

9．什么是財(cái)政零余額賬戶存款？如何核算財(cái)政零余額賬戶存款？

10．財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的股權(quán)投資是什么？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

練習(xí)題

1．某市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的一般公共預(yù)算本級(jí)收入日?qǐng)?bào)表，當(dāng)日公共預(yù)算本級(jí)收入為500000元，收到政府性基金預(yù)算本級(jí)收入200000元。

2．某市財(cái)政局預(yù)撥給教育局下月教育經(jīng)費(fèi)100000元，以滿足邊遠(yuǎn)學(xué)校經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。

3．某市財(cái)政局預(yù)撥給市水利局下月行政經(jīng)費(fèi)200000元。

4．在決算清理期間，某市財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表及其附件，列示所屬上年度的基本預(yù)算本級(jí)收入450000元，政府性基金預(yù)算本級(jí)收入250000元。

5．某市財(cái)政局收到管理的教育收費(fèi)300000元存入其他財(cái)政存款戶。

6．某市財(cái)政局向H基金公司投資100萬(wàn)元購(gòu)入該公司的股票，用一般公共預(yù)算資金支付。年末收到購(gòu)買的H公司股票投資應(yīng)分股利50000元存入其他財(cái)政存款戶。

7．經(jīng)審核，某市財(cái)政局將預(yù)撥給市水利局的經(jīng)費(fèi)500000元轉(zhuǎn)作支出。

8．某市財(cái)政局同意縣財(cái)政局的申請(qǐng)，借給該縣財(cái)政局臨時(shí)周轉(zhuǎn)金300000元。

9．某市財(cái)政局用政府性基金預(yù)算存款借給市公共事業(yè)單位部門臨時(shí)用款100000元。

10．某市借給縣財(cái)政局的臨時(shí)借款300000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作一般公共預(yù)算本級(jí)支出；借給縣財(cái)政局的臨時(shí)借款100000元，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作政府基金預(yù)算本級(jí)支出。

11．某市財(cái)政局借給市教育局款項(xiàng)200000元，用于維修中小學(xué)教室。

12．上述借款經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作預(yù)算撥款。

13．中央財(cái)政為A省建設(shè)投資項(xiàng)目發(fā)行專項(xiàng)債券10億元，現(xiàn)向A省轉(zhuǎn)貸。期末確定應(yīng)收利息3000萬(wàn)元。到期收回本金10億元和2年利息6000萬(wàn)元（編制中央財(cái)政的會(huì)計(jì)分錄）。

14．某省財(cái)政獲得德國(guó)政府貸款，在本省投資燃?xì)庠O(shè)施改造，現(xiàn)將部分貸款轉(zhuǎn)貸給所屬M(fèi)市用于該市的燃?xì)飧脑欤痤~1億元。該主權(quán)外債最終還款責(zé)任由M市政府財(cái)政承擔(dān)。年末確定應(yīng)收利息300萬(wàn)元，到期收回本金1億元和1年的利息300萬(wàn)元（編制省財(cái)政的會(huì)計(jì)分錄）。

15．某省財(cái)政獲得德國(guó)政府貸款，在本省投資燃?xì)庠O(shè)施改造，該款項(xiàng)1.5億元由德國(guó)直接支付給M市，用于該市的燃?xì)飧脑臁Ｔ撝鳈?quán)外債最終還款責(zé)任由M市政府財(cái)政承擔(dān)。年末確定應(yīng)收利息450萬(wàn)元，到期收回本金1億元和1年的利息450萬(wàn)元（編制省財(cái)政的會(huì)計(jì)分錄）。

請(qǐng)根據(jù)以上情況編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。