第二節 有價證券投資的核算

一、有價證券投資的管理要求

有價證券是國家指定的證券發行部門依照法定程序發行的，并約定在一定期限內還本付息的信用憑證。財政總預算會計核算的有價證券是指政府財政按照有關規定取得并持有的中央政府以信用方式發行的國家公債。發行有價證券是政府調節宏觀經濟、平衡預算、集中財力、籌集國家重點建設項目資金的一種手段。財政總預算會計對有價證券投資的管理與核算有以下幾個方面的要求：

（1）各級政府只能用各項財政結余資金（指一般預算結余和基金預算結余）購買國家指定的有價證券，如國庫券、國家重點建設債券等，但不能購買公司債券和股票。

（2）支付購買有價證券的資金不能列作支出。

（3）當期有價證券兌付的利息及轉讓有價證券取得的收入，與有價證券賬面成本的差額，應按購入有價證券時的資金來源作為一般預算收入或基金預算收入。

（4）有價證券（含債券收款單）要視同貨幣一樣妥善保管。

二、有價證券投資的核算

為了反映和監督各級財政部門有價證券的購買、兌換及結存情況，需設置“有價證券”科目。

“有價證券”科目用來核算各級政府按國家統一規定用各項財政結余購買有價證券的庫存數。該科目借方登記購入款；貸方登記到期兌付款；余額在借方，反映尚未兌換的有價證券實際庫存款。

【例4－17】某市財政局根據市政府指示用預算結余購買國庫券5000000元；用政府性基金預算結余購買國庫券1000000元。該財政局應編制如下會計分錄：

【例4－18】上述國庫券到期，收回本金6000000元，利息180000元（利率3%）。該財政局應編制如下會計分錄：