第二節 會計科目和記賬方法

一、預算會計的會計科目

會計科目是對預算會計的核算對象即會計要素，按其經濟內容或用途所做的進一步的科學分類。會計科目是設置賬戶的依據，也是逐級匯總與檢查預算資金活動情況和執行結果的統一項目標準。

會計要素是對會計對象的基本分類。為了提供更為具體的會計信息，還需要對會計要素做進一步的具體分類，從而將會計要素分為若干個項目。每一個項目都可以設置一個會計科目。為了使預算會計提供的會計信息口徑一致、相互可比，應按照一定的原則統一制定會計科目。在我國，會計科目是由財政部統一制定的。財政總預算會計科目、行政單位會計科目和事業單位會計科目分別參見本書各相關章節的具體介紹。

預算會計科目設置的基本原則如下：

第一，會計科目要適應各單位業務活動的特點，適應預算管理要求。各級政府、行政和事業單位的業務活動與企業的生產經營活動不一樣，它們之間的業務活動差別也很明顯，具體表現在它們的會計要素的具體內容有很大的差別。例如，事業單位可實行有償服務，有一定的經營收入，而行政單位只能按規定履行公務，沒有自身的業務收入；事業單位中有的要進行成本核算，而行政單位則不存在成本核算問題。因此，會計科目要充分考慮各單位業務活動的實際需要來設置。同時，對于收入、支出科目應按照《政府收支分類科目》來設置明細科目，以便將核算結果同政府預算進行對比分析，加強預算管理。

第二，會計科目設置應統一準確、簡明扼要，特別是一級科目宜簡不宜繁。

第三，要充分體現各會計主體的主體地位。收入科目按來源設置，支出科目按用途統一設置。

財政部制定的統一會計科目，非經財政部同意，各地區、各部門不得自行增減或更改。對其中在本地區、本部門不需要的科目，可以不必使用；各地區、各部門如對財政部統一制定的會計科目感到有所不足時，可以根據需要予以補充，但不得與財政部統一制定的會計科目相抵觸或矛盾。

各會計科目的編號，主要便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化。各單位在使用會計科目編號時，應與會計科目名稱同時使用。可以只用會計科目名稱而不用編號，但不得只用科目編號而不寫會計科目名稱。會計科目編號不得打亂重編，在某些會計科目之間留有一定的空號，供各單位根據實際需要增設會計科目之用。

財政部統一制定的會計科目只是預算會計的總賬科目，都是一些概括性、綜合性的科目，對于總括地反映預算資金的收支與結存是完全必要的。但正因為其概括性強，從而使它們不能詳細地反映每一筆預算收支的具體情況，所以有必要根據預算收支核算的要求，分別在總賬科目下，設置必要的明細科目。明細科目是對總賬科目的詳細再分類，說明總賬科目的更具體、更詳細的內容。按照財政部門的規定，明細科目可以由各地區、各部門根據需要自行設置。

二、預算會計的核算程序和記賬方法

預算會計作為一種專業會計，也應當遵循一般會計的核算程序和方法進行核算，只是在內容上體現自己的特點。

預算會計的核算程序應體現出會計憑證、會計賬簿和會計報表有機聯系的過程。根據核算內容，預算會計可選擇記賬憑證核算程序或科目匯總表核算程序進行核算，并按照會計基礎工作規范的要求進行填制憑證、登記賬簿和編制會計報表。核算程序在行政、事業單位會計中的運用如圖2－1所示。

記賬方法是根據一定的原則，運用一定的符號和記賬規則，記錄經濟業務于賬簿之中的一種手段。記賬方法按其記錄是否完整分為單式記賬法和復式記賬法。

單式記賬法是對發生的經濟業務引起的會計要素增減變化，在一個會計賬戶中進行單方面記錄的一種記賬方法。

復式記賬法是指對每筆經濟業務發生所引起的一切變化，都以相同的金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行相互聯系地進行登記的會計記賬方法。采用復式記賬法能夠把每筆業務相互聯系地、全面地記錄在有關賬戶中，從而能夠完整地、系統地反映各單位資金運動的來龍去脈。

預算會計的記賬方法應采用借貸記賬法。借貸記賬法是國際通用的復式記賬法。在我國，復式記賬法曾經分為增減復式記賬法、收付復式記賬法和借貸復式記賬法。1998年以前，我國預算會計一直采用收付復式記賬法。為了與其他各國政府及非營利組織會計進行溝通，從1998年開始，我國預算會計采用借貸記賬法。

借貸記賬法中的“借”表示資產和支出類賬戶的增加，以及負債、凈資產和收入類賬戶的減少或轉銷；“貸”則表示資產和支出類賬戶的減少或轉銷，以及負債、凈資產和收入類賬戶的增加。

借貸記賬法的基本內容如下：

（一）記賬符號

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。各個賬戶都分為“借方”和“貸方”，用來反映各會計要素的增減變動。“借”和“貸”兩字已不含原來的字義。

（二）賬戶設置及其結構

借貸記賬法的賬戶設置與預算會計的“資產＝負債+凈資產”的平衡公式有聯系。按照平衡公式左邊“資產”的有關具體項目（科目）設置的賬戶，一般都屬于借方余額型賬戶，借方登記增加，貸方登記減少。按照平衡公式右邊的“負債”和“凈資產”的有關具體項目（科目）設置的賬戶，一般都屬于貸方余額型賬戶，貸方登記增加，借方登記減少。按照收入的具體科目設置的賬戶類似于凈資產的賬戶，貸方登記增加，借方登記減少，只是在期末結賬后無余額。按照支出的具體科目設置的賬戶類似于資產賬戶，借方登記增加，貸方登記減少，只是在期末結賬后無余額。借貸記賬法在預算會計中的賬戶結構如圖2－2所示。

（三）記賬規則

記賬規則不是由人們主觀意志決定的，而是由記賬方法各組成要素有機結合構成的方法體系本身的內在要求決定的。記賬規則可以作為某種記賬方法記錄經濟業務的指導，也可以用作事后檢查記賬、算賬是否正確的依據。因此，記賬規則的科學與否直接體現某種記賬方法的科學與否。

從上述賬戶的結構中，不難發現，資產和支出的賬戶結構相同，可視為資產類賬戶；負債、凈資產和收入的賬戶結構相同，可視為負債類賬戶。這樣，單位發生的所有經濟業務可歸納為以下四種情況：

（1）引起資產類賬戶一增（借）一減（貸）。

（2）引起負債類賬戶一增（貸）一減（借）。

（3）引起資產類賬戶增加（借），引起負債類賬戶增加（貸）。

（4）引起資產類賬戶減少（貸），引起負債類賬戶減少（借）。

圖2－3就是這四種情況的變動結果。

下面以事業單位會計事項為例說明以上記賬規則的運用。

【例2－1】某事業單位從銀行提取現金1000元。

這筆經濟業務涉及現金資產的增加，應該記入“庫存現金”賬戶的借方；同時，引起銀行存款資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。

【例2－2】某事業單位以財政直接支付方式購買自用材料一批，收到國庫支付中心委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”及有關原始憑證，材料已入庫價款為100000元。

這筆經濟業務涉及存貨資產的增加，應該記入“存貨”賬戶的借方；同時，引起財政補助收入的增加，應記入“財政補助收入”賬戶的貸方。

【例2－3】某事業單位以銀行存款償還應付賬款50000元。

這筆經濟業務涉及銀行存款資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；同時，引起應付賬款負債的減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方。

【例2－4】某事業單位接銀行通知，收到上級單位撥入的補助款80000元。

這筆業務涉及銀行存款資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，引起上級補助收入的增加，應記入“上級補助收入”賬戶的貸方。

從以上四筆經濟業務的記賬情況不難發現，借貸記賬法本身存在著這樣一個規律：任何一筆業務發生記入賬戶時，都要記入一個賬戶（或幾個賬戶）的借方；同時，還要記入另一個賬戶（或幾個賬戶）的貸方，并且借、貸方的金額相等。沒有哪筆業務只記入某一賬戶的借方，而不記入另一賬戶的貸方，或者借、貸方金額不相等的情況。因此，人們將這一規律用10個字歸納為“有借必有貸、借貸必相等”。這就是借貸記賬法的記賬規則。

（四）試算平衡

試算平衡是根據一定的原理采用一定的方法測算會計記錄數據是否平衡，以檢查會計記錄的正確性的一種方法。

借貸記賬法的試算平衡方法有兩種：本期發生額試算平衡和余額試算平衡。

1．本期發生額試算平衡

本期發生額試算平衡是運用“有借必有貸、借貸必相等”這一記賬規則進行試算的。其試算平衡公式為：

所有賬戶本期借方發生額合計＝所有賬戶本期貸方發生額合計

2．余額試算平衡

余額試算平衡是運用“資產＝負債+凈資產”這一平衡原理進行試算的。其試算平衡公式為：

所有資產賬戶期末借方余額合計＝所有負債和凈資產賬戶期末貸方余額合計

本期發生額試算平衡方法一般用于平時試算平衡，余額試算平衡方法一般用于期末試算平衡。事業會計總賬科目試算平衡表如表2－1所示。