第一節 會計要素及會計等式

一、預算會計要素

會計要素就是會計對象的構成要素，又是設置會計科目、構成報表結構的基礎。會計核算的具體內容多種多樣，為了對有關核算內容進行確認、計量、記錄、報告，就需要對會計對象進行基本的、帶有規律性的科學分類。將會計對象分解為若干基本的構成要素，這就是會計要素。

按照會計制度的規定，預算會計要素可分為資產、負債、凈資產、收入、支出或費用五個要素，各要素的具體內容由各具體會計制度或準則加以確定。

（一）資產

資產是指單位能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權以及其他各種權利。資產包括以下特征：

（1）資產必須是一種經濟資源。經濟資源能為單位帶來經濟利益或為單位提供服務。資產主要表現為貨幣資金、財產物資、機器設備、專利權、債權以及其他各種權利等。不是經濟資源的，不能作為單位的資產納入其會計核算。

（2）資產必須能用貨幣計量。資產是能用貨幣計量出來的，并據以登記入賬、核算反映的經濟資源。不能用貨幣計量的資產不能納入預算會計的核算。

（3）資產必須是單位擁有或使用的資源。只有單位享有對某項資源的占有權和使用權（所有權），才能作為單位的資產進行會計核算。

（4）資產有多種表現形式，既有以實物形態存在的，也有以非實物形態存在的。由于資產的成因是資產存在和計價的基礎，未來的、尚未發生的事項的可能后果不能確認為單位的資產。一些已經不能為單位帶來經濟利益流入的項目，如陳舊、過時、被損壞的實物資產以及已無望收回的債權等都不能再作為單位的資產來核算和列報。只有這樣才能保證預算會計信息的真實性。

會計主體的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。

流動資產是指預計在1年內（含1年）變現或者耗用的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

非流動資產是指流動資產以外的資產，包括固定資產、公共基礎設施、在建工程、無形資產、長期投資等。

（二）負債

負債是指單位承擔的、能以貨幣計量的、需要用資產或勞務償還的各種債務。負債是單位的現時義務，履行該義務預期會導致含有服務潛能或經濟利益的經濟資源流出。負債包括以下特征：

（1）負債是單位或會計主體業已發生、必須在未來的某個特定的時刻予以了結的現時義務。了結債務需要單位流出資產或付出勞務。單位或會計主體在未來發生的承諾、簽訂的合同等事項，不形成負債。現時義務的履行預期會導致經濟利益流出會計主體，即用資產或勞務償還債務。

（2）負債是單位或會計主體能夠用貨幣計量的債務。不能用貨幣計量的經濟責任是不能作為負債來進行核算的。

（3）負債通常都有確切的債權人和償付日期，因此在會計核算上，均要求按照負債的類別和債權人進行明細核算。

（4）負債一般都以契約、合同、協議或法律約束為前提。

負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

流動負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括短期借款、短期債券、應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。

非流動負債是指流動負債以外的負債，包括長期借款、長期應付款、應付政府債券、預計負債等。

行政事業單位不是生產物質產品的純經營單位，應該嚴格控制負債規模。

（三）凈資產

凈資產是指資產扣除負債后的凈額。凈資產包括以下特征：

（1）凈資產是政府和事業單位資產的基本來源，資財供給者對凈資產沒有要求權，但對資金使用有限制權。

（2）凈資產具有長期使用性質，在單位持續運行中，資產供給者不能將其抽走。

（3）資產增值會使凈資產增加，會計主體收支結余也使凈資產增加。

不同的會計主體，其凈資產的內容有較大的差別。財政總預算會計的凈資產包括預算結余、基金預算結余、專用基金結余和預算周轉金等；行政單位的凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等；事業單位會計的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

（四）收入

收入是指會計主體為執行公共事務、開展業務活動和其他活動而依法取得的經濟利益流入，主要為非償還性資金流入。收入導致政府凈資產增加的服務潛能。

收入包括以下特征：

（1）單位取得的收入必須是非償還性的，需要償還的資金來源不能作為收入確認入賬，而是屬于負債的范疇。

（2）在市場經濟條件下，收入的表現形式通常為資金，即能以貨幣計量，對于特殊情況下取得的非資金性收入，也應能以貨幣計量，才能確認為單位的收入入賬。

不同的會計主體的收入的含義有差別。

（1）財政總預算會計的收入是各級政府為實現其職能，根據法令和法規所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。它包括一般公共預算收入、政府性基金預算收入、國有資本經營預算收入和社會保險基金預算收入等。

（2）行政單位會計的收入是指單位為了完成業務活動，從同級財政部門取得的各項非償還性財政撥款以及按規定取得的其他收入。

（3）事業單位會計的收入是指單位為開展業務活動和其他活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入等。

（五）支出或費用

行政事業單位的支出或費用是指會計主體為開展公共服務活動和其他活動所發生的經濟利益流出，即一級政府和單位按照批準的預算所發生的資產耗費和損失。

支出的特征包括：

（1）支出是單位的資產的耗費和損失。單位的支出最終將表現為單位資產的減少。

（2）支出能用以計量。

不同會計主體的支出的含義有一定差別。

（1）財政總預算會計的支出是指一級政府為實現其職能，而對財政資金的再分配。財政總預算會計的支出包括一般公共預算支出、政府性基金預算支出、國有資本經營預算支出和社會保險基金預算支出等。

（2）行政單位會計的支出是指行政單位為完成公務所發生的各項實際耗費和支出。行政單位會計的支出包括經費支出、撥出經費等。

（3）事業單位會計的支出或費用是指事業單位為開展業務活動和其他活動所發生的各項資金耗費及損失。事業單位會計的支出包括事業支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等。

二、會計等式及其關系

以上五個會計要素可用會計等式表示其相互關系。會計等式也稱會計平衡式，反映會計要素的基本關系，是復式記賬得以建立的基礎，也是進行會計核算、設計會計報表的理論依據。

從一般核算來看，靜態會計要素的平衡關系式為：

資產＝負債+凈資產

預算會計凈資產的變化在很大程度上是由于收入和支出或費用的發生而形成的，其動態會計要素的平衡關系式為：

收入－支出（費用）＝結余（凈資產）

以上兩種平衡式可以結合在一起，形成會計要素的綜合平衡式：

資產＝負債+原凈資產+收入－支出（費用）

資產－負債＝原凈資產+結余

資產－負債＝新凈資產

任何一個預算會計主體在其業務活動和經營活動過程中，隨著收支業務的發生，必然要引起資產、負債、凈資產不斷地發生變化。然而不管它們怎么變化，始終不會破壞上述會計平衡式。從這個意義上講，會計平衡式是恒等的。