第一節 會計透視

會計是生產力發展到一定階段的產物。會計自產生以來經歷了由低級到高級、由簡單到復雜、由不完善到完善的漫長的發展過程，在這一過程中，環境因素起著十分重要的作用。

一、早期會計

物質資料的生產是人類社會存在和發展的基礎。會計產生于物質資料生產的需要。人們在生產活動中，為了以最小的投入取得最大的產出，必須對生產過程中的勞動耗費和勞動成果進行有效的反映，取得必要的核算資料，據以控制生產過程，實現預定目標。正是這種客觀需要，會計行為便應運而生了。

會計有著悠久的歷史。據考證，反映經濟業務的某些計算記錄，最早可以追溯到公元前3600年，一些具有現代色彩的會計概念甚至可以追溯到古希臘和古羅馬時代。到公元前1000年左右，世界上一些比較發達的國家就出現了專職會計。據《周禮》記載，我國古代的西周（公元前1046年—公元前771年）就出現了“會計”一詞，并設有專門核算周王朝財賦收支的官職——司會。司會定期對宮廷的收入支出實行“歲計”“月會”。

我國唐宋時期，出現了“四柱清冊”。所謂“四柱”，是指“舊管”“新收”“開除”和“實在”，相當于現代會計中的上期結存、本期收入、本期支出和本期結存，通過“舊管+新收-開除=實在”的計算方法，分類匯總日常會計記錄，檢查會計記錄的正確性。

二、復式簿記

盡管早期的會計概念已經孕育了現代會計思想，但仍不足以形成現代會計。會計學家認為，現代會計始于15世紀的復式簿記。換言之，復式簿記的誕生標志著現代會計的開始。

復式簿記誕生在地中海沿岸，有著深刻的社會經濟背景。11世紀，阿拉伯數字取代羅馬文字，使記賬變得清晰；11世紀至13世紀，意大利沿海城市成為與東方貿易的聯結中心；航海業的發展為海上貿易創造了條件；商業貿易對資本的需求推動了借貸活動和銀行信用的發展。因此，復式簿記誕生了。

1494年意大利數學家、傳教士盧卡·巴其阿勒（Luco Pacioli）在《算術、幾何與比例的概要》中，第一次系統論述了復式簿記，為推動復式簿記在歐洲和全世界的普及奠定了基礎。巴其阿勒被公認為“現代會計之父”。著名詩人歌德贊頌復式簿記，稱復式簿記乃人類智慧之絕妙創造。

這一時期，簿記的目的在于向業主提供有關資產、負債情況的信息。簿記不僅反映了企業經營業務，也反映了業主個人的業務。也就是說，會計主體假設尚未出現。同時，會計還缺乏統一而穩定的貨幣計量單位。

三、工業革命

復式簿記產生以后，從15世紀到18世紀是會計發展的停滯時期。在重商主義的影響下，商業成為各國經濟發展的重點。隨著經濟中心從意大利向英、法等國轉移，復式簿記也從意大利傳播到整個歐洲。這一時期，會計核算以內部管理為主要目的，很少向外提供信息；會計的內容主要是個體、合伙經營的商業業務，不需要復雜的會計技術；會計期間假設得以形成，有的企業按年度計算損益。總體上看，這一時期的會計沒有發生重大變化。

直到19世紀后期，發生在西方國家的工業革命推動了生產技術的改進和工商活動的發展，促進了會計理論和會計實務的進步。工業制度的建立和設備的大量采用，提高了企業長期資產的比重，長期資產的成本化要求促進了系統折舊方法的產生。股份有限公司的發展和所有權與經營權的分離，客觀上要求把業主投入的資本和實收資本的報酬加以區分。會計實務中逐漸形成了收入與費用相配比的思想，損益表開始成為正式對外報表。由于重工業的發展和生產規模的擴大，制造費用在生產成本中的比重逐漸提高，正確分攤費用和計算成本成為會計中的重要內容，成本會計得到了迅速發展。隨著會計的發展，公共會計師職業開始興起，1854年蘇格蘭成立了世界上第一個皇家特許會計師協會。

這一時期，會計的目的仍然以內部管理為主；會計的內容從商業活動業務為主轉向工業業務為主；持續經營假設得以形成，歷史成本會計計量模式得以建立；在會計實踐中，不僅重視資產負債表，而且也重視損益表。

四、會計分化

進入20世紀以后，企業經營環境發生了深刻變化，經濟的迅速發展促進了會計理論和會計實務的深刻變革，一個重要表現就是會計分化為財務會計和管理會計。

從20世紀20年代起，股份有限公司成為占主導地位的經營組織形式。隨著所有權和經營權的進一步分離，企業經營活動基本上由股東集團聘任的經理來控制，這時，會計不再局限于為企業主服務，而要考慮企業外部利益集團的需要。傳統會計逐漸發展為主要向外部有利害關系者提供財務信息的財務會計。財務會計定期提供一套通用的財務報表，以便會計信息用戶做出合理的經濟決策。財務會計的程序和方法具有嚴格的規范，要求遵循一整套關于會計確認、計量、記錄和報告的公認程序。

二戰以后，企業規模越來越大，生產經營日趨復雜，市場競爭更加劇烈。企業管理當局為了避免在競爭中被淘汰，迫切需要會計不僅要能反映過去，而且要能控制現在、預測未來。在這種情況下，會計實踐中逐漸形成了與財務會計相對應的管理會計。管理會計以服務于企業內部管理為主，內容更加廣泛，形式更加靈活，方法也多種多樣。

會計分化為財務會計和管理會計，標志著會計進入了成熟時期。

此外，這一時期，會計領域不斷拓寬，新的會計分支不斷出現。20世紀20年代至30年代，西方國家發生了空前的經濟危機，各國政府加強了對經濟活動的管制，稅收會計和政府會計得以形成。20世紀70年代以后，西方國家出現了持續高漲的通貨膨脹，動搖了財務會計的許多重要基礎，由此形成了通貨膨脹會計；企業與社會的關系發生了重要變化，在社會福利主義思想的影響下，會計領域中出現了社會責任會計；隨著跨國經營和國際貿易的發展，國際會計迅速發展起來。

【小知識】

1494年復式簿記出現后，會計開始以一門真正的完整的系統的科學而載入史冊。

1853年，以“自由職業”的身份出現（實際上是為公司股東服務）的“特許”或“注冊”會計師協會——愛丁堡會計師協會擴大了會計的服務對象，發展了會計的核算內容，使會計獲得了社會的承認。

二戰后，傳統的會計逐漸形成了相對獨立的兩個分支——財務會計和管理會計。前者主要為企業外部利害關系人提供財務信息，后者主要幫助企業內部管理當局進行經營決策。

以上事件被稱為會計發展史上三個里程碑。

五、信息技術

20世紀80年代以后，隨著系統論、信息論和控制論的出現，人們對會計本質有了更全面、更深刻的認識。現代會計學家一般將會計看成一個信息系統。

1946年，因計算機的廣泛應用，產生了眾多會計電算化軟件，將傳統的手工賬逐漸搬到計算機上，實現了計算能力和存儲能力的巨大飛躍。

1999—2005年，在信息技術支持下出現了會計組織流程的再造，即通過互聯網讓所有的財務聚集到一個點上，對分散式的、封閉式的財務流程和信息系統實施再造，以實現財務共享。

近幾年來，新技術突飛猛進，特別是人工智能技術得到了迅猛發展。人工智能也被引入會計、稅務、審計等工作當中。2017年，財務機器人以及財務機器人解決方案面市，一個“機器人流程自動化”的時代正悄悄來臨。

【小知識】

財務機器人具有以下優勢：

替代財務流程中的手工操作（特別是高重復的）；

管理和監控各自動化財務流程；

錄入信息、合并數據、匯總統計；

根據既定的業務邏輯進行判斷；

識別財務流程中的優化點；

部分合規和審計工作將有可能實現“全查”而非“抽查”；

機器人精準度高于人工，能7×24小時不間斷工作；

機器人完成任務的每個步驟可被監控和記錄，可作為審計證據，以滿足合規要求；

機器人流程自動化技術的投資回收期短，可在現有系統基礎上進行低成本集成。

由于信息技術的采用，會計系統出現了一些新特點：會計數據載體從紙張轉向磁介質和光介質；會計數據處理工具從草稿紙、算盤轉向計算機；會計信息輸入輸出的方式從低速單向傳遞變為實時雙向交流。此外，互聯網、EDI電子數據交換，使每個人都具有了相同的獲得信息的條件。

【小提示】

財務機器人的應用將成為會計發展史上的第四個里程碑。

六、中國會計與國際接軌

中華人民共和國成立前，我國會計采用中西并存的會計模式。中華人民共和國成立后，會計工作走過了一條不平凡的發展道路。

中華人民共和國成立初期，財政部設置了主管全國會計事務的機構——會計制度司。會計制度司根據宏觀經濟管理的需要，先后制定了多種統一的會計制度。第一個五年計劃時期，我國制定了一系列會計法規和規章，促進了會計工作的改進。1958年以后，我國會計工作進程受阻?！拔幕蟾锩逼陂g，會計制度被廢除，會計機構被撤并，會計工作遭到破壞。

黨的十一屆三中全會以后，我國制定了一系列新的會計法律、規章，會計工作得到了恢復和加強，但仍存在著不少問題：一些單位會計基礎工作薄弱，財經紀律松弛，數字不實，賬目不清，監督不力。1985年1月21日，第六屆全國人大常委會第九次會議審議通過了《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）。《會計法》的頒布和實施對于加強會計工作起到了重要作用。

1993年12月29日，第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議對《會計法》進行了部分修改。1992—1993年，我國對財務會計制度進行了重大改革，這場改革被譽為“會計風暴”。其間，財政部先后頒布了《企業會計準則》《企業財務通則》以及分行業的財務會計制度，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，統一了記賬方法，采用了國際通行的會計報表體系。這是我國會計理論和會計實務發展的一個重要里程碑，標志著我國會計核算模式從計劃經濟體制下的會計模式向市場經濟體制下的會計模式的轉變，標志著我國會計走向了與國際慣例接軌的道路，為我國企業引進外資、走出國門奠定了財務會計的基礎。

1999年10月31日，第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議審議通過了經過修改的《會計法》，并于2000年7月1日起施行?！稌嫹ā返脑俅涡薷暮桶l布，對規范會計行為，保證會計資料的真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序具有極為重要的意義。

2017年11月4日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第三十次會議對《會計法》做出修改。本次修改內容主要包括：取消會計從業資格證書，同時對從事會計工作人員專業能力、職業道德以及擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）應當具備的條件做了明確的規定。

隨著我國證券市場的進一步開放，企業股份制改造日益興起，并在國內上市。同時，我國企業到香港、境外等地發行股票，接受外國政府貸款、世界銀行貸款、亞洲開發銀行貸款等越來越多，從而帶來了會計的國際協調問題。公眾對上市公司會計信息的需求越來越大。因此，提高會計信息質量，保證會計信息的可靠性，增強會計信息的透明度被提到議事日程?！碍偯裨础笔录l生后，社會公眾和證券監管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。在這種情況下，財政部于1997年發布了第一個具體會計準則——《關聯方關系及其交易的披露》，此后又陸續發布了收入、投資等具體會計準則。具體會計準則的建設是一個浩大的系統工程，還需要一個較長的時期才能完成。

鑒于會計準則和會計制度并存，為了克服行業會計制度的缺陷，財政部于2000年12月29日發布了《企業會計制度》。該制度結合我國國情，借鑒國際慣例，是一個跨行業、跨經濟成分，融準則和制度于一體，統一通用的會計核算制度?！镀髽I會計制度》的發布為規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，提高會計信息的質量具有深遠的意義。

【小提示】

我國會計法律制度體系包括會計法律、會計行政法規和會計規章。

會計法律是調整我國經濟生活中會計關系的法律總稱，由全國人大常委會制定發布，如《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國注冊會計師法》。

會計行政法規是指調整我國經濟生活中某些方面會計關系的法律規范，由國務院制定發布，或者由國務院有關部門擬定經國務院批準發布，制定依據是《中華人民共和國會計法》，如《總會計師條例》《企業財務會計報告條例》。

會計規章是指主管全國會計工作的行政部門——財政部就會計工作中某些方面的內容所制定的規范性文件，以及國務院有關部門根據其職責制定的會計方面的文件，如《會計基礎工作規范》《會計檔案管理辦法》。

縱觀當今世界，經濟一體化已成為世界經濟發展的重要趨勢。影響貿易的關稅壁壘和非關稅壁壘正在大幅度削弱，貿易自由化程度越來越高；國際資本市場、跨國并購和戰略聯盟的發展，使資本、勞務等生產要素在全球范圍內自由流通更加便捷，推動著經濟領域中包括會計標準在內的各種標準、制度的國際趨同；信息資源正在被更廣泛的領域、更多的群體分享，日益成為一種世界性的公共產品。

基于以上原因，2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業會計準則》，包括基本準則和38條具體準則，規范了企業會計確認、計量和報告行為。中國會計準則與國際財務報告準則實現了實質性趨同，將我國會計提升到了國際先進水平的行列，有助于企業可持續健康發展，同時為實現我國會計準則與其他國家或者地區會計準則等交叉奠定了基礎，對提升中國企業的國際競爭力具有重大的意義。

【小提示】

我國現行企業會計準則體系由基本準則、具體會計準則、應用指南、會計準則解釋等構成?，F行企業會計準則體系反映了我國企業當前絕大部分的經濟業務和行業特點，能夠滿足企業對外披露財務報告信息的要求，同時也有助于我國企業會計準則與國際財務報告準則（International Financial Repor-ting Standards，簡稱IFRS）的持續性趨同。