第二節(jié) 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。本節(jié)主要討論作為信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息的用戶及其需要、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)職業(yè)。

【小提示】

在中外會(huì)計(jì)界，人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)歷來(lái)存在分歧。綜合起來(lái)，主要有以下幾種觀點(diǎn)：①管理工具論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種工具；②藝術(shù)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種記錄、分類和總結(jié)企業(yè)的交易并報(bào)告其結(jié)果的藝術(shù)；③信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；④管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。在西方國(guó)家，會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究不太重視。

一、作為信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)

在日常生活中，我們會(huì)感受或者親自面對(duì)各式各樣的決策問(wèn)題，比如AC米蘭俱樂(lè)部決定是否購(gòu)買足球明星馬拉多納、你決定學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)還是財(cái)務(wù)管理專業(yè)、公司經(jīng)理決定在沿海建廠還是在內(nèi)地建廠、公司采購(gòu)人員要考慮從A公司還是從B公司購(gòu)買原材料、公司董事會(huì)決定是否增加股利、你是否準(zhǔn)備投資購(gòu)買一家公司的股票等。

面對(duì)決策，誰(shuí)都希望能夠做出正確的決策。決策的正確性不僅取決于決策者自身的分析判斷能力，還取決于其是否占有充分而可靠的信息，因此，信息是決策的基礎(chǔ)。決策需要的信息來(lái)自許多方面，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)決策所需信息的主要來(lái)源。

會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，旨在提供有助經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)有其特定的目標(biāo)、結(jié)構(gòu)和功能。

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在一定的環(huán)境下朝著自己的目標(biāo)運(yùn)行的。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的方向，也是連接外部環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的紐帶。一方面，會(huì)計(jì)環(huán)境通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)作用于會(huì)計(jì)系統(tǒng)；另一方面，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)會(huì)計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化必然提出重新選擇和調(diào)整會(huì)計(jì)目標(biāo)的需要，會(huì)計(jì)目標(biāo)的調(diào)整又會(huì)引起整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相應(yīng)變化。所以，會(huì)計(jì)系統(tǒng)圍繞著自己的目標(biāo)開(kāi)展活動(dòng)，根據(jù)這一目標(biāo)的要求發(fā)揮功能。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子：隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，公眾對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的可靠性和透明度要求越來(lái)越高，“瓊民源”事件的發(fā)生導(dǎo)致了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的出臺(tái)。這種會(huì)計(jì)系統(tǒng)的調(diào)整，既滿足了信息用戶的需要，也適應(yīng)了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)包括兩個(gè)：

第一個(gè)目標(biāo)是提供財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)作為一種實(shí)踐活動(dòng)，既不生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品也不生產(chǎn)能量，而是生產(chǎn)信息，以滿足信息用戶做出經(jīng)濟(jì)決策的需要。會(huì)計(jì)生成的信息主要是財(cái)務(wù)信息，即以貨幣形式表達(dá)的信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）1966年在其《基本會(huì)計(jì)理論》中指出：“會(huì)計(jì)就是為了使信息用戶能夠做出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳輸經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程。”美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）在1970年發(fā)布的第4號(hào)公告提出：“會(huì)計(jì)的功能在于提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)主體的數(shù)量信息（主要具有財(cái)務(wù)性質(zhì)），以便于做出經(jīng)濟(jì)決策。”

第二個(gè)目標(biāo)是加工利用信息。會(huì)計(jì)將財(cái)務(wù)信息加工轉(zhuǎn)換成綜合信息，同時(shí)也利用綜合信息參與經(jīng)濟(jì)管理。會(huì)計(jì)的這一目標(biāo)常常被人們忽視。

以上兩個(gè)目標(biāo)中，提供財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)系統(tǒng)最基本的和首要的目標(biāo)，加工利用信息是適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化的需要，在提供財(cái)務(wù)信息目標(biāo)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)系統(tǒng)目標(biāo)的擴(kuò)展。隨著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)加工利用信息將變得越來(lái)越重要。

【小提示】

關(guān)于會(huì)計(jì)的目標(biāo)有兩種代表性觀點(diǎn)，即決策有用觀和受托責(zé)任觀。

決策有用觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向信息使用者提供決策有用的信息，如反映經(jīng)濟(jì)組織的現(xiàn)金流量、經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)與資源變動(dòng)等信息。決策有用觀適用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。在該環(huán)境下，委托方與受托方的關(guān)系不是直接建立起來(lái)的，而是通過(guò)資本市場(chǎng)建立的所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的模糊關(guān)系。所有者需要企業(yè)對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，優(yōu)化資源的分配。

受托責(zé)任觀產(chǎn)生的原因在于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離且存在明確的委托受托責(zé)任關(guān)系。受托責(zé)任觀認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，包括：資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，并承擔(dān)有效地管理與應(yīng)用受托資源，使其保值增值的責(zé)任；資源的受托方承擔(dān)如實(shí)地向委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過(guò)程及其結(jié)果的義務(wù)；資源受托方的管理當(dāng)局負(fù)有依法納稅、保持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境、培養(yǎng)人力資源等方面的社會(huì)責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)決定會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)的有機(jī)統(tǒng)一。換言之，會(huì)計(jì)系統(tǒng)由信息生成和信息加工利用兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。

會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)是以貨幣形式，按照確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的信息處理程序，采用一系列信息生成方法，反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程及其結(jié)果，提供信息用戶做出經(jīng)濟(jì)決策所需的財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)是由輸入、轉(zhuǎn)換、輸出和反饋組成的。在這一系統(tǒng)中，輸入的是反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程的各種數(shù)據(jù)資料。然后，在會(huì)計(jì)的賬簿系統(tǒng)中，我們對(duì)這些數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工處理，即對(duì)各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過(guò)記賬、算賬的方式進(jìn)行分類整理、分析提煉。經(jīng)過(guò)加工處理，原始數(shù)據(jù)資料被轉(zhuǎn)換成對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)信息，最后以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式提供給信息用戶。此外，我們還應(yīng)根據(jù)用戶反饋的信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，并做必要的修正。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是一個(gè)信息生成系統(tǒng)。

會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)是根據(jù)會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)所提供的基本財(cái)務(wù)信息，結(jié)合其他信息，進(jìn)一步分析加工，提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的綜合（高級(jí)）信息，并利用這些信息參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。財(cái)務(wù)報(bào)表分析和管理會(huì)計(jì)主要是一個(gè)信息加工利用系統(tǒng)。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)的功能

會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)和加工利用系統(tǒng)的目標(biāo)不同，它們的功能也不一樣。

會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)的主要功能是反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程。這一功能是通過(guò)收集經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料并將它轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)信息的過(guò)程來(lái)實(shí)現(xiàn)的。所謂反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程就是以貨幣形式，如實(shí)記錄、計(jì)量和報(bào)告經(jīng)濟(jì)過(guò)程及其結(jié)果。

會(huì)計(jì)信息加工利用系統(tǒng)的主要功能是參與經(jīng)濟(jì)管理。這一功能是通過(guò)會(huì)計(jì)加工利用信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)參與經(jīng)濟(jì)管理主要是會(huì)計(jì)利用綜合信息規(guī)劃經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)濟(jì)決策，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)。在這里，規(guī)劃經(jīng)濟(jì)前景，就是在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)展趨勢(shì)，做出合理的估計(jì)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)；參與經(jīng)濟(jì)決策，就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo)以及企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)資財(cái)?shù)母鞣N備選用途做出合理的選擇；控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是根據(jù)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，以便實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)；評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)就是利用會(huì)計(jì)信息，與計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行比較，判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)成績(jī)的大小，借以考核企業(yè)業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

綜上所述，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。它通過(guò)收集、存貯、傳輸和加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，輸出財(cái)務(wù)信息，滿足信息用戶的需求，在此基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息做進(jìn)一步加工，并利用加工后的信息參與經(jīng)濟(jì)管理。現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)就是研究財(cái)務(wù)信息處理的一門科學(xué)，它是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)理論概括總結(jié)出來(lái)的關(guān)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)的知識(shí)體系。

二、會(huì)計(jì)信息的用戶及其需要

我們已經(jīng)知道，會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)主要生成財(cái)務(wù)信息，反映經(jīng)濟(jì)過(guò)程，滿足信息用戶做出決策的需要。那么，會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)究竟生成什么樣的會(huì)計(jì)信息呢？這首先取決于信息用戶及其需要。

（一）會(huì)計(jì)信息的用戶

會(huì)計(jì)信息的用戶是多種多樣的。按其與企業(yè)的關(guān)系，可以分為外部用戶和內(nèi)部用戶兩大類。

外部用戶泛指企業(yè)外部的人士和組織。它又可分為與企業(yè)有直接利害關(guān)系的外部用戶和與企業(yè)有間接利害關(guān)系的外部用戶。前者如企業(yè)的投資者、債權(quán)人等，后者如稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、政府機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾等。外部用戶需要通過(guò)會(huì)計(jì)信息，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以便做出投資、信貸和其他決策。

內(nèi)部用戶是指企業(yè)內(nèi)部各階層的管理人員，包括董事會(huì)成員，經(jīng)理，計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事、供應(yīng)、市場(chǎng)營(yíng)銷、技術(shù)等方面的管理人員，甚至企業(yè)車間的負(fù)責(zé)人。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)內(nèi)部的管理人員需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息做出判斷和決策，如籌資決策、投資決策、營(yíng)銷決策、薪酬決策、股利分配決策等。

（二）信息用戶的需要

信息用戶所需要的信息，并非都由會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)生成出來(lái)。會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)所生成的信息有其自身的特性。這些特性表現(xiàn)在：①會(huì)計(jì)信息是以貨幣單位表述的財(cái)務(wù)信息；②會(huì)計(jì)信息是近似計(jì)量的結(jié)果；③會(huì)計(jì)信息反映的是已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的結(jié)果；④會(huì)計(jì)信息的提供要花費(fèi)代價(jià)。這些特性決定了會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)不能提供用戶決策所需的全部信息，而只能提供他們需要的基本財(cái)務(wù)信息。

從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，基本財(cái)務(wù)信息包括：

（1）有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)?shù)男畔ⅰＦ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以利用的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。

（2）有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)要求權(quán)的信息。債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資財(cái)有要求權(quán)，會(huì)計(jì)應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)要求權(quán)的信息。

（3）有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)、經(jīng)濟(jì)資財(cái)要求權(quán)變動(dòng)情況的信息。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)資財(cái)、經(jīng)濟(jì)資財(cái)要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)，有關(guān)這些變化的信息可以說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展趨勢(shì)。

所以，會(huì)計(jì)人員既要了解信息用戶及其需要，又要明白會(huì)計(jì)信息的特性。只有這樣，才能進(jìn)一步確定會(huì)計(jì)應(yīng)該收集哪些數(shù)據(jù)，以及如何加工和處理這些數(shù)據(jù)，從而最大限度地保障用戶決策所需要的信息供給。

三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征指的是會(huì)計(jì)信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，直接體現(xiàn)了信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，表明了什么是有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征主要由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行。我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則涉及八個(gè)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它們是：

（一）可靠性

會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)所確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)是客觀的、真實(shí)的，因而是可靠的。會(huì)計(jì)信息的可靠性要求：會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程應(yīng)當(dāng)是可以驗(yàn)證的，即不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)同一對(duì)象的處理應(yīng)該得出相同或相似的結(jié)果；會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)方法處理會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，應(yīng)持公允立場(chǎng)，不偏不倚。

（二）相關(guān)性

會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與信息用戶的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，以減少經(jīng)濟(jì)決策的不確定性。它要求：會(huì)計(jì)核算要考慮信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的不同特點(diǎn)，確保他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性需要得到滿足。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要。相關(guān)性意味著會(huì)計(jì)信息與決策更為相關(guān)，于決策更為有用。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。可理解性不僅可以擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的使用范圍，而且可以進(jìn)一步增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的效用。

企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵。弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。

（四）可比性

可比性是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。具體要求：①同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。②不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持可比性，既可以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，又可以制約和防止利用會(huì)計(jì)處理方法和程序的變更來(lái)弄虛作假，以保證會(huì)計(jì)核算的客觀性。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)往往存在著與其法律形式不一致的情形。實(shí)質(zhì)重于形式，就是會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅看其法律形式。我國(guó)第一個(gè)具體準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。1998年以后陸續(xù)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，多次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。我國(guó)對(duì)上市公司某些重大案例進(jìn)行判斷時(shí)，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（六）重要性

會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)提供對(duì)信息用戶決策有用的重要信息。它要求：對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別核算、分項(xiàng)反映、力求準(zhǔn)確，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中重點(diǎn)說(shuō)明；而對(duì)于次要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，可以適當(dāng)合并、簡(jiǎn)化反映。遵循重要性原則，有利于降低信息成本，增強(qiáng)信息效用。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健原則，是指會(huì)計(jì)對(duì)收入、費(fèi)用和損失的處理所采取的謹(jǐn)慎態(tài)度，是對(duì)不確定性的審慎反映。它要求：在有幾種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，寧可采用資產(chǎn)低估、利潤(rùn)少計(jì)的方法，而不采用資產(chǎn)高估、利潤(rùn)多計(jì)的方法。謹(jǐn)慎原則有利于分散企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（八）及時(shí)性

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。它要求：凡是在某會(huì)計(jì)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在該期內(nèi)及時(shí)登記入賬，不得拖延也不得提前；結(jié)算業(yè)務(wù)要及時(shí)辦理；財(cái)務(wù)報(bào)表要及時(shí)編報(bào)。及時(shí)性附屬于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。不及時(shí)的信息就是不相關(guān)的信息，因而也是無(wú)用的信息。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)

會(huì)計(jì)信息是由會(huì)計(jì)人員提供的。會(huì)計(jì)人員主要從事三大職業(yè)：企業(yè)會(huì)計(jì)、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)

大多數(shù)會(huì)計(jì)人員服務(wù)于以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，如公司、工廠、商店、賓館等。企業(yè)會(huì)計(jì)主要有以下分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，確認(rèn)、計(jì)量和控制企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)，記錄、反映營(yíng)業(yè)收入的取得、費(fèi)用的發(fā)生和歸屬以及利潤(rùn)的形成和分配情況，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，據(jù)以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)告既可以滿足投資者、債權(quán)人、政府管理部門等企業(yè)外部用戶的需要，也可以滿足企業(yè)內(nèi)部管理部門的需要。政府證券監(jiān)管部門和證券交易所從保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益的角度，要求證券上市公司上報(bào)或者公開(kāi)披露財(cái)務(wù)信息和其他信息，這些報(bào)告以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，可以看成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)延伸是稅務(wù)會(huì)計(jì)，其主要目的是根據(jù)稅法要求，調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，使之成為應(yīng)稅利潤(rùn)，并據(jù)以申報(bào)和繳納稅款；另一個(gè)目的是在不違反稅法的前提下，使企業(yè)的稅負(fù)最低，即稅收籌劃。

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來(lái)的旨在針對(duì)企業(yè)管理上編制計(jì)劃、做出決策、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，呈報(bào)管理信息，直接參與決策控制過(guò)程的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)一般由成本會(huì)計(jì)、決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)四大部分構(gòu)成。成本會(huì)計(jì)是以歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，計(jì)算、報(bào)告、分析產(chǎn)品單位成本和總成本為目的的會(huì)計(jì)。決策會(huì)計(jì)是以為企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策提供信息，并直接進(jìn)行備選方案優(yōu)選為目的的會(huì)計(jì)。控制會(huì)計(jì)是以編制各種費(fèi)用預(yù)算，制定各種成本目標(biāo)，并根據(jù)這些預(yù)算或目標(biāo)，控制、報(bào)告和分析成本情況為目的的會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)是以企業(yè)內(nèi)部各部門在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和作業(yè)中所承擔(dān)的責(zé)任為對(duì)象，以歸集、報(bào)告、分析各部門履行責(zé)任情況為目的的會(huì)計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部專職的機(jī)構(gòu)和人員對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的審核檢查活動(dòng)。其重點(diǎn)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，主要目的是查錯(cuò)防弊，促進(jìn)企業(yè)管理水平和資源利用效率的提高。審計(jì)結(jié)果僅供企業(yè)內(nèi)部使用，不作為對(duì)外報(bào)告的依據(jù)。

（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)人員除服務(wù)于以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織外，也服務(wù)于各種非營(yíng)利組織，如學(xué)校、醫(yī)院和科研機(jī)構(gòu)以及各種政府機(jī)關(guān)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)在習(xí)慣上也稱為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

非營(yíng)利組織一般通過(guò)預(yù)算控制各種收支，而其中的會(huì)計(jì)又以反映控制這些組織預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及其結(jié)果為目的，所以又稱為單位預(yù)算會(huì)計(jì)。與單位預(yù)算會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的是總預(yù)算會(huì)計(jì)，即反映和控制國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的會(huì)計(jì)，兩者統(tǒng)稱預(yù)算會(huì)計(jì)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

與律師、醫(yī)師一樣，會(huì)計(jì)行業(yè)中有一個(gè)以向當(dāng)事人提供專業(yè)性服務(wù)、收取報(bào)酬為業(yè)的群體，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。其主要審計(jì)業(yè)務(wù)是：審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；法律行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須保持超然獨(dú)立的地位，對(duì)委托人不得偏袒，才能獲得會(huì)計(jì)信息用戶的信任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，如擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)、提供管理咨詢、代理納稅申報(bào)、協(xié)助企業(yè)擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件等。我國(guó)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事業(yè)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的社會(huì)團(tuán)體。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的全國(guó)組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地方組織。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)擬定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，組織專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和專業(yè)資格考試，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1988年，全球性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。近年來(lái)，一些國(guó)家出現(xiàn)了注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，并組成全國(guó)性的注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。

（四）會(huì)計(jì)人員資格與職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員的技術(shù)職稱分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的除取得會(huì)計(jì)技術(shù)職稱外，還應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。

會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，樹(shù)立良好的執(zhí)業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)守工作紀(jì)律，努力提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作效率和工作質(zhì)量，熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求；熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，按照法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整；實(shí)事求是，客觀公正；熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；保守本單位的商業(yè)秘密。

“誠(chéng)信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”是對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本要求，也是最高要求。