第四節(jié) 存貨

一、存貨概述

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、半成品，在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨包括各類(lèi)材料、在產(chǎn)品、半成品、庫(kù)存商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷(xiāo)商品等。

存貨通常在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗，或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。在不少企業(yè)中，存貨在流動(dòng)資產(chǎn)中占有很大比重，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的進(jìn)行，有的存貨被耗用后形成了在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本；有的存貨被銷(xiāo)售后形成產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售成本；有的存貨以管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用的形式被耗用；有的存貨仍以原有形態(tài)存在。因此，存貨所生成的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠，不僅影響到企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是否準(zhǔn)確，也影響到企業(yè)損益的確定是否正確。

（一）存貨的確認(rèn)范圍

存貨范圍的認(rèn)定一般應(yīng)以產(chǎn)權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，凡是企業(yè)擁有法定所有權(quán)的一切存貨物資，不論其存放何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨；反之，凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的存貨物資，即使存放在本企業(yè)，也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍之內(nèi)。因此，在判斷一項(xiàng)存貨的歸屬時(shí)，不能以其所處的空間位置來(lái)確定，而應(yīng)以其法定產(chǎn)權(quán)的歸屬來(lái)確定。當(dāng)然，還要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

存貨只有在同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)并計(jì)價(jià)入賬：

（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果存貨預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的存貨。如企業(yè)受托加工的物品等，由于企業(yè)對(duì)其不具有所有權(quán)，因此不屬于本企業(yè)的存貨。

（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）存貨的分類(lèi)

為了加強(qiáng)存貨的管理，企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理地對(duì)存貨進(jìn)行分類(lèi)。存貨可以從不同角度分類(lèi)。一般情況下，存貨可以按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、存放地點(diǎn)等分類(lèi)，還可以按照企業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍并結(jié)合存貨的用途進(jìn)行分類(lèi)。

1．按存貨經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)

存貨按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品、商品等。

（1）原材料，是指經(jīng)加工后構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體以及雖不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種原料及主要材料、外購(gòu)半成品、輔助材料、修理用備件以及燃料等。

（2）在產(chǎn)品，是指企業(yè)正在加工制造尚未完工的在制品，包括正在各個(gè)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)入庫(kù)的產(chǎn)品。

（3）半成品，是指經(jīng)過(guò)一定的生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

（4）產(chǎn)成品，是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并檢驗(yàn)入庫(kù)，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完工入庫(kù)后也視同企業(yè)的產(chǎn)成品。

（5）包裝物，是指為了包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。

（6）低值易耗品，是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具和物品，如各種工具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營(yíng)中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價(jià)值較低，使用期限相對(duì)于固定資產(chǎn)較短，可以多次服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程而不改變?cè)械膶?shí)物形態(tài)，但由于其品種多、易于損壞，一般視同存貨進(jìn)行管理和核算。

2．按存貨存放地點(diǎn)進(jìn)行分類(lèi)

存貨按其存放地點(diǎn)可分為庫(kù)存存貨、在途存貨、加工中的存貨、委托代銷(xiāo)存貨等。

（1）庫(kù)存存貨是指已驗(yàn)收合格并入庫(kù)的各種存貨。

（2）在途存貨是指貨款已經(jīng)支付、正在運(yùn)輸途中的存貨以及已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的存貨。

（3）加工中的存貨是指本企業(yè)正在加工的存貨和委托其他單位加工的存貨。

（4）委托代銷(xiāo)存貨是指本企業(yè)委托其他單位代為銷(xiāo)售的存貨。

二、存貨的入賬價(jià)值

（一）外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值

通過(guò)購(gòu)買(mǎi)取得的存貨的采購(gòu)成本主要包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

1．購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

購(gòu)買(mǎi)價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入材料或商品的發(fā)票上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

2．相關(guān)稅費(fèi)

相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等。

3．其他采購(gòu)費(fèi)用

其他采購(gòu)費(fèi)用是指存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、轉(zhuǎn)運(yùn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。

4．不應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用

下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，而應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（1）從供貨單位和外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購(gòu)物資的采購(gòu)成本。

（2）存貨入庫(kù)以后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。

（3）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再做處理。

（二）自制存貨的入賬價(jià)值

自制存貨的實(shí)際成本包括制造工程中發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和按照一定方法應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。在生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對(duì)其進(jìn)行合理分配。企業(yè)通常采用的方法有生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，還可以按照耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)量分配制造費(fèi)用。

（三）委托加工存貨的入賬價(jià)值

委托加工存貨的實(shí)際成本主要包括：加工過(guò)程耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、加工費(fèi)用、往返運(yùn)輸費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。

三、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)的實(shí)質(zhì)是將存貨的取得成本在本期發(fā)出存貨和期末存貨之間進(jìn)行分配。雖然在取得存貨時(shí)已經(jīng)確定了存貨的取得成本，但由于在實(shí)際工作中，同一批發(fā)出的存貨往往是分次分批從不同的渠道購(gòu)入的，或是分批加工完成的，因此，每次入庫(kù)的存貨的單位成本都有可能不同。這樣，企業(yè)在發(fā)出存貨時(shí)必須采用一定的方法計(jì)算確定發(fā)出存貨的成本。

在實(shí)際成本核算的方式下，企業(yè)可以采用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，如個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法）等。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更應(yīng)在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

1．個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱(chēng)個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法等，是以每批（次）收入存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算該批次發(fā)出存貨成本的依據(jù)的方法。

【例3-23】A公司本月存貨收入、發(fā)出、結(jié)存的情況如表3-3所示。

根據(jù)表3-3中的資料，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法對(duì)A公司本月發(fā)出存貨和期末存貨成本進(jìn)行計(jì)算。

企業(yè)8月10日發(fā)出的2000件存貨中，經(jīng)個(gè)別辨認(rèn)有500件是單價(jià)100元的，其余1500件是單價(jià)110元的；8月25日發(fā)出的1500件存貨中，經(jīng)個(gè)別辨認(rèn)有500件是單價(jià)110元的，其余1000件是單價(jià)120元的。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，計(jì)算結(jié)果如下：

本月發(fā)出存貨成本=（100×500+110×1500）+（110×500+120×1000）

=390000（元）

本月月末庫(kù)存存貨成本=100000+710000-390000=420000（元）

采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較準(zhǔn)確和合理，符合實(shí)際情況，但實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，成本分辨工作量大，一般適用于特定項(xiàng)目的存貨和勞務(wù)，比如房產(chǎn)、船舶、珠寶、名畫(huà)等貴重物品。

2．加權(quán)平均法

加權(quán)平均法也叫全月一次加權(quán)平均法，是指以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量之和為權(quán)數(shù)，一次計(jì)算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末庫(kù)存存貨成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：

或

月末庫(kù)存存貨成本=月初庫(kù)存存貨成本+本月收入存貨成本-本月發(fā)出存貨成本

【例3-24】根據(jù)表3-3中的資料，采用加權(quán)平均法對(duì)A公司本月發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)算如下。

加權(quán)平均單位成本=（100000+710000）÷（1000+6000）

=810000÷7000≈115.71（元）

本月發(fā)出存貨成本=3500×115.71=404985（元）

本月月末庫(kù)存存貨成本=810000-404985=405015（元）

采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，較為簡(jiǎn)單。按此方法分?jǐn)偟某杀颈容^折中，但是這種方法無(wú)法從賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨管理。

3．移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次收入存貨的成本加上原有存貨成本，除以每次收入存貨數(shù)量加上原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算出加權(quán)平均單位成本，并以此計(jì)算下一次發(fā)出存貨成本的方法。計(jì)算公式如下：

【例3-25】根據(jù)表3-3中的資料計(jì)算，采用移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)A公司本月發(fā)出存貨和期末存貨成本進(jìn)行計(jì)算，如表3-4所示。

8月5日購(gòu)貨后的單位成本=（100000+220000）÷（1000+2000）≈106.67（元）

8月10日發(fā)出存貨成本=2000×106.67=213340（元）

8月15日購(gòu)進(jìn)后的單位成本=（106660+360000）÷（1000+3000）≈116.67（元）

8月25日發(fā)出存貨成本=1500×116.67=175005（元）

8月27日購(gòu)進(jìn)后的單位成本=（291655+130000）÷（2500+1000）≈120.47（元）

本月發(fā)出存貨成本=213340+175005=388345（元）

本月月末庫(kù)存存貨成本=100000+710000-388345=421655（元）

采用移動(dòng)平均法能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，且該方法計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存存貨成本較為客觀，并能隨時(shí)提供存貨的收、發(fā)、存情況，滿(mǎn)足管理的需要。但由于該方法每收一次貨都要計(jì)算一次加權(quán)平均單位成本，核算工作量較大。

4．先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是以先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

【例3-26】根據(jù)表3-3中的資料，采用先進(jìn)先出法對(duì)A公司本月發(fā)出存貨和期末存貨成本進(jìn)行計(jì)算，如表3-5所示。

本期發(fā)出存貨成本=1000×100+1000×110+1000×110+500×120=380000（元）

期末結(jié)存存貨成本=100000+710000-380000=430000（元）

采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本是按最近購(gòu)入的存貨價(jià)值確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值，其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，缺點(diǎn)是工作量比較煩瑣，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此。而且，在物價(jià)上漲的情況下會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)庫(kù)存存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

四、原材料的核算

原材料是指經(jīng)加工后構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體以及雖不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種原料及主要材料、外購(gòu)半成品、輔助材料、修理用備件以及燃料等。

企業(yè)可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，對(duì)原材料采用不同的方法進(jìn)行核算。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，原材料的核算方法主要有兩種：一是按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，二是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。本節(jié)僅介紹原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算。

原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，原材料賬戶(hù)無(wú)論是總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，原材料的收入、發(fā)出及結(jié)存均應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

實(shí)際成本法適用于規(guī)模小、原材料品種不多、材料收發(fā)業(yè)務(wù)不頻繁的企業(yè)。

原材料采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，一般要設(shè)置“原材料”或者“在途物資”賬戶(hù)核算。

（1）“原材料”賬戶(hù)。該賬戶(hù)用于核算庫(kù)存的各種原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，該賬戶(hù)借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。該賬戶(hù)按材料的品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（2）“在途物資”賬戶(hù)。該賬戶(hù)用于核算企業(yè)貨款已付或已簽發(fā)商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本。借方登記已付款或已簽發(fā)商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或已到達(dá)但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記已驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映月末尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。該賬戶(hù)按供應(yīng)單位的名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

1．購(gòu)入原材料的核算

企業(yè)外購(gòu)的原材料的貨款的結(jié)算憑證是通過(guò)銀行傳遞的，而材料是由運(yùn)輸部門(mén)運(yùn)輸。這使得結(jié)算憑證的到達(dá)和材料的驗(yàn)收入庫(kù)在時(shí)間上可能出現(xiàn)不一致，具體來(lái)說(shuō)有三種情況：①結(jié)算憑證到達(dá)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；②結(jié)算憑證先到，材料后到；③材料先到，結(jié)算憑證后到。不同情況的會(huì)計(jì)核算有所區(qū)別，下面分別舉例說(shuō)明。

（1）結(jié)算憑證到達(dá)，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

【例3-27】A公司購(gòu)進(jìn)甲材料一批，貨款400000元，全部費(fèi)用已用銀行匯票支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄為：

（2）結(jié)算憑證先到，材料后到。

【例3-28】A公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入甲材料一批，結(jié)算單證已經(jīng)收到，發(fā)票上注明貨款200000元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)2000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。會(huì)計(jì)分錄為：

20天以后，購(gòu)入的甲材料收到，并已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄為：

（3）材料先到，結(jié)算憑證后到。

在材料先到，結(jié)算憑證后到的情況下，由于材料到達(dá)時(shí)企業(yè)未收到有關(guān)結(jié)算憑證，無(wú)法確定材料實(shí)際成本及采購(gòu)費(fèi)用，因此，這類(lèi)業(yè)務(wù)一般先暫不做賬務(wù)處理，在月內(nèi)可等待憑證的到達(dá)。但如果會(huì)計(jì)期末憑證仍未到達(dá)，為了正確反映企業(yè)實(shí)存原材料的情況，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，下一會(huì)計(jì)期初沖回，以便結(jié)算單證到達(dá)時(shí)，按正常的方式進(jìn)行核算。

【例3-29】5月20日，A公司購(gòu)入乙材料，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算單證未到；5月31日，按暫估價(jià)170000入賬。6月10日，結(jié)算單證到達(dá)，發(fā)票上注明貨款170000元，運(yùn)費(fèi)1000元。全部費(fèi)用已用銀行存款支付。

①5月31日按暫估價(jià)170000入賬，會(huì)計(jì)分錄為：②6月1日做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖銷(xiāo)。采用紅字憑證進(jìn)行沖銷(xiāo)，會(huì)計(jì)分錄為：

③6月10日結(jié)算單證到達(dá)，會(huì)計(jì)分錄為：

2．原材料發(fā)出的核算

如果企業(yè)各生產(chǎn)單位及相關(guān)部門(mén)領(lǐng)發(fā)材料的種類(lèi)多、業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單”或者“限額領(lǐng)料單”中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門(mén)進(jìn)行歸類(lèi)，按期編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，按材料的用途分別記入“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等賬戶(hù)。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可由企業(yè)從個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等方法中進(jìn)行選擇。

【例3-30】紅旗企業(yè)根據(jù)“發(fā)出材料匯總表”的記錄，2011年8月發(fā)出材料見(jiàn)表3-6。假定企業(yè)有2個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，一車(chē)間生產(chǎn)A產(chǎn)品，二車(chē)間生產(chǎn)B產(chǎn)品。

紅旗企業(yè)8月份做會(huì)計(jì)分錄：

優(yōu)缺點(diǎn)：這種方法核算結(jié)果比較準(zhǔn)確，核算方法比較簡(jiǎn)單。但是材料收發(fā)的計(jì)算工作和材料收發(fā)憑證的計(jì)價(jià)工作比較繁重，不能反映材料節(jié)約與超支的情況，明細(xì)賬的登記也不及時(shí)。

五、存貨的清查

（一）存貨清查概述

存貨清查是指通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，確定存貨的實(shí)存數(shù)量，并將其與賬面記錄核對(duì)，以保證賬實(shí)相符的方法。其對(duì)于真實(shí)反映存貨的實(shí)際情況、保證存貨的安全、加速存貨周轉(zhuǎn)、挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力等具有重要意義。

由于企業(yè)存貨種類(lèi)繁多，收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過(guò)程中可能發(fā)生計(jì)量差錯(cuò)、計(jì)算差錯(cuò)、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質(zhì)及貪污、盜竊等情況，造成賬實(shí)不符，形成存貨的盤(pán)盈盤(pán)虧。為了客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映期末存貨的實(shí)際價(jià)值，做到賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查。

為了反映企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中各種存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，該科目的借方登記盤(pán)虧或毀損存貨的金額，以及經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的盤(pán)盈存貨的金額。貸方登記盤(pán)盈存貨的金額，以及經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)盤(pán)虧存貨的金額。企業(yè)清查中發(fā)現(xiàn)的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（二）存貨清查的核算

1．存貨盤(pán)盈的核算

企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈，應(yīng)借記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

【例3-31】西光企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈K材料45200元，屬于收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的，企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

①批準(zhǔn)處理前：

②批準(zhǔn)處理后：

2．存貨盤(pán)虧及毀損的核算

企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，入庫(kù)的殘料價(jià)值記入“原材料”科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償部分和應(yīng)由過(guò)失人賠款的部分記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分，記入“管理費(fèi)用”科目；屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。

【例3-32】西光企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧K材料1000千克，實(shí)際單位成本100元，其中900千克屬于一般經(jīng)營(yíng)損失，另外100千克屬于材料保管員過(guò)失造成的損失，按規(guī)定由材料保管員賠償。假設(shè)不考慮稅費(fèi)，企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

①批準(zhǔn)處理前：

②批準(zhǔn)處理后，對(duì)一般經(jīng)營(yíng)損失：

③批準(zhǔn)處理后，對(duì)過(guò)失人賠償部分：

【例3-33】由于遭受水災(zāi)，甲公司一批K2材料毀損，價(jià)值230000元，根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任范圍和保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償164450元。企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

①批準(zhǔn)處理前：

②批準(zhǔn)處理后：