第二節 交易性金融資產

一、交易性金融資產概述

交易性金融資產是指企業以進行交易為目的、準備近期內出售而持有的金融資產，例如以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權證等。在會計上，交易性金融資產的特點是以公允價值計量且其變動計入當期損益。

為了核算交易性金融資產，設置“交易性金融資產”賬戶，并按交易性金融資產的種類和品種（如股票、債券、基金、權證等），分別設置“成本”和“公允價值變動”明細賬進行明細核算。

二、交易性金融資產的取得

交易性金融資產的取得以購入方式為主，也可以通過其他方式取得，如非貨幣性資產交換、債務重組、投資者投入等方式。本節僅以交易性股票、債券的購入說明交易性金融資產的會計處理原則和方法。

企業取得交易性金融資產所發生的支出包括交易性金融資產的購買價格和支付的交易費用（如印花稅、手續費、傭金等）。對于交易費用，會計上有兩種可供選擇的方法進行處理：一是將發生的交易費用資本化，即直接計入交易性金融資產的入賬成本；二是將發生的交易費用化，即直接作為投資費用處理。在會計實務中，相對于交易性金融資產的公允價值，交易費用的數額極小，可以作為非重要的會計事項，因而將其作為投資費用處理，直接借記“投資收益”，不再將其計入投資成本。

交易性金融資產購買價格中包括的已經宣告發放但尚未發放的股利或已到付息期尚未領取的債券利息，應進行專門記錄，通過“應收股利”“應收利息”賬戶反映。

【例3-10】公司2014年2月10日從股票市場購入S公司股票20000股，每股購買價格10元，另支付交易手續費及印花稅等1400元，以存入證券公司的投資款支付。其會計分錄為：

【例3-11】公司2014年3月25日從市場購入G公司債券，實際支付820000元，以進行交易為目的，不準備持有到期。購買價中包含已到付息期但尚未領取的債券利息2000元，該債券交易費用為800元。款項以銀行存款全額支付。其會計分錄為：

三、交易性金融資產持有期間收到的股利、利息

在會計處理上，交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應作為交易性金融資產持有期間實際實現的投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。

實際收到股利或債券利息時，借記“銀行存款”“其他貨幣資金”等賬戶，貸記“應收股利”“應收利息”賬戶。

【例3-12】續【例3-10】, S分司于2014年3月1日宣告發放股利，每股0.3元，公司持有S公司股票20000股，應收股利6000元，該股利于3月15日實際收到。其會計分錄為：

①3月1日：

②3月15日：

【例3-13】續【例3-11】，公司4月29日收到G公司債券利息2000元，并存入銀行。會計分錄如下：

四、交易性金融資產的期末計價

在資產負債表日，應按各項交易性金融資產的公允價值對交易性金融資產賬面價值進行調整。交易性金融資產公允價值高于其賬面價值時，應按其差額借記“交易性金融資產——公允價值變動”賬戶，貸記“公允價值變動損益”賬戶；交易性金融資產公允價值低于其賬面價值時，應按其差額編制相反的會計分錄。

【例3-14】續【例3-10】，公司2014年12月31日記錄的持有S公司20000股股票的公允價值為160000元。會計分錄為：

【例3-15】續【例3-11】，公司2014年12月31日記錄的持有G公司債券的公允價值為840000元。其會計分錄為：

五、交易性金融資產的出售

企業出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶；同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。

【例3-16】2015年3月25日，將S公司股票20000股出售，出售凈收入為210000元，款項存入證券公司，以備購買其他交易性金融資產。其會計分錄為：

同時，將原來作為公允價值變動損益并轉入本年利潤的金額作為已實現損益調整入賬，即原來貸記“公允價值變動損益——交易性金融資產公允價值變動損益”的40000元應轉為“投資收益”。其會計分錄為：