第一節 貨幣資金

一、貨幣資金概述

貨幣資金是指企業在生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，也是企業流動性最強的資產。在企業全部資產中，貨幣資金是企業必不可少的重要資源。企業要保障一定數量的貨幣資金，才能保證生產經營活動的正常進行。

貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

二、庫存現金

庫存現金是指企業出納保管的企業的現金。現金具有貨幣性，通用性，流動性等特點。

【小提示】

按照《中華人民共和國現金管理條例》規定，企業只有在8種情況下，才可以使用現金（http://m.liuxiaoer.com/fz/6900.html）。

現金的庫存限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行根據企業規模的大小、日常現金開支的多少、企業距離銀行的遠近以及交通是否便利等實際情況來核定。庫存現金限額一般企業為3～5天的日常零星開支需要量，邊遠地區和交通不便地區可適當多保留，但不能超過企業15天日常零星開支所需。企業應嚴格遵守核定后的庫存限額，超過部分應于當日終了前及時送存銀行，庫存現金低于限額時可向銀行提取現金補足。

現金的管理要實行職能分開原則，負責收付款審核的會計人員與負責現金收支的出納人員應該嚴格崗位分離，做到錢賬分管。

此外，應貫徹“九不準”原則：

（1）企業不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”；

（2）不準謊報用途套取現金；

（3）不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；

（4）不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄；

（5）不準保留賬外公款，即不得“公款私存”；

（6）不得設置小金庫；

（7）不準單位之間套換現金；

（8）不得“坐支”現金；

（9）不準以票證代替人民幣等。

一旦發現有違反規定的，要給予處罰并及時糾正。企業應該定期輪換出納人員，以避免瀆職傾向，便于及時發現問題。

（一）庫存現金的核算

為了總括反映企業庫存現金的收入、支出和結存情況，應當設置“庫存現金”總分類賬戶，由會計人員負責登記。該賬戶的借方記錄企業庫存現金的增加，貸方記錄庫存現金的減少，余額在借方，表示企業實際持有的庫存現金的金額。

為了加強企業庫存現金的管理，及時反映庫存現金收入、支出和結存的情況，企業應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收、付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計、支出合計和結余數，并將結余數與現金實際庫存數核對，做到賬款相符。

月度終了，企業現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

【例3-1】西光企業2011年6月1日有職工張× ×出差，到財務處借款5000元。當月25日報銷差旅費6000元，不足部分款項在報銷時補給張××現金。

①張××借差旅費時，會計分錄為：

②張××報銷差旅費時，會計分錄為：

（二）現金的清查

為了保證企業現金的安全、完整。出納必須每天對現金進行核對，企業也要定期對現金進行清查，如果發現現金短少或者多出，應該及時查明原因、及時處理。

無論是現金短少或者多出，要通過“待處理財產損益”進行會計處理。如果是短少，先記入“待處理財產損益”的借方，待查明原因以后，分別記入“營業外支出”或者“其他應收款”；如果是多出，先記入“待處理財產損益”的貸方，待查明原因以后，分別記入“營業外收入”或者“其他應付款”。

【例3-2】西光企業在現金清查中發現短缺3000元，經檢查系單位責任，應該由單位賠償2000元，其他1000元是出納人員責任，應由其賠償。

①發現短缺時，編制會計分錄如下：

②查明原因后，編制會計分錄如下：

【例3-3】西光企業在現金清查中發現長款2000元，經檢查系少給了其他單位1500元，其余500元沒有查到原因。

①發現長款時，編制會計分錄如下：

②查明原因后，編制會計分錄如下：

三、銀行存款

銀行存款是指企業存放在本地銀行的貨幣資金。企業收到的現金，必須存放到銀行。企業必須在當地開設銀行存款賬戶，必須遵守銀行結算紀律。

企業的銀行存款賬戶一般有四種：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。任何企業必須開立基本存款賬戶。該賬戶既可以轉賬，也可以取現，是企業發放工資、獎金和日常現金收付的賬戶。一家企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶。一般存款賬戶是企業在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶。企業可通過此賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能辦理現金的支取。企業不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。臨時存款賬戶是企業因臨時經營活動需要開立的賬戶，企業可通過臨時存款賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付。專用存款賬戶是企業因特定用途需要開立的賬戶。

企業的一切貨幣資金收支，除了在規定的范圍內可以用現金收支以外，其余一律通過銀行賬戶辦理轉賬結算。

【小提示】

企業銀行存款相關規定參照《人民幣單位存款管理辦法》。

企業通過銀行辦理轉賬結算時，應遵守中國人民銀行《支付結算辦法》的有關規定，不準簽發沒有資金保證的票據和遠期支票，套取銀行信用；不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規定開立和使用賬戶。

根據中國人民銀行《支付結算辦法》的有關規定，現行銀行轉賬結算方式主要包括銀行匯票、商業匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、異地托收承付、信用卡和信用證九種。

（1）銀行匯票。銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

（2）商業匯票。商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間必須具有真實的交易關系或債權債務關系。

商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。商業匯票的付款期限由雙方商定，最長不得超過6個月。商業匯票的付款人為承兌人。

（3）銀行本票。銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

銀行本票分為不定額銀行本票和定額銀行本票兩種。定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不超過2個月。銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。

（4）支票。支票是出票人簽發的，委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

支票結算是同城結算中應用比較廣泛的一種方式。單位和個人在同一票據交換區域的各種款項結算均可以使用支票。支票的提示付款期限自出票日起10日，但中國人民銀行另有規定的除外。超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。在簽發支票之前，出納人員應該認真查明銀行存款賬面余額，防止簽發超過存款余額的空頭支票。

（5）信用卡。信用卡是指商業銀行向個人和單位發行的，以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。

信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡。單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得交存現金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。持卡人可持信用卡在特約單位購物、消費。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應等款項的結算。單位卡一律不得支取現金。

信用卡在規定的限額和期限內允許善意透支，但不允許惡意透支，即超過規定限額和期限，并經發卡銀行催收無效的透支行為。

（6）匯兌。匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。

單位和個人的各種款項的結算均可使用匯兌結算方式。匯兌結算方式適用于異地之間的各種款項結算。這種結算方式劃撥款項簡便、靈活。匯兌分為信匯、電匯兩種，由匯款人選擇使用。

（7）托收承付。托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。

托收承付結算每筆的金額起點為10000元。新華書店系統每筆的金額起點為1000元。收款人按照簽訂的購銷合同發貨后，應將托收憑證并附發運證件或其他符合托收承付結算的有關證明和交易單證送交銀行，委托銀行辦理托收。收款人開戶銀行接到托收憑證及其附件后，應當按照托收的范圍、條件和托收憑證記載的要求認真進行審查。凡不符合要求或違反購銷合同發貨的，不能辦理。

（8）委托收款。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑已承兌商業匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理款項的結算均可以使用委托收款結算方式。委托收款還適用于收取電費、電話費等公用事業費。

（9）信用證。信用證是指開證銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據支付款項的付款承諾。

信用證起源于國際貿易結算。在國際貿易中，進口商不愿意先支付貨款，出口商也不愿意先發貨。在這種情況下，銀行充當了進出口商之間的中間人和保證人，并代為融通資金，由此產生了信用證結算方式。它的出現不僅在一定程度上解決了買賣雙方之間互不信任的矛盾，而且能使雙方在使用信用證結算貨款的過程中獲得銀行資金融通的便利，從而促進了國際貿易的發展。因此，該方式被廣泛應用于國際貿易之中，成為當今國際貿易中的一種主要的結算方式。為了適應國內貿易的需要，經中國人民銀行批準經營結算業務的商業銀行總行以及經商業銀行總行批準開辦信用證結算業務的分支機構，也可以辦理國內企業之間的信用證結算業務。

采用信用證結算方式，由付款人首先向開證銀行申請辦理開證業務。開證行在決定受理該項業務時，應向申請人收取不低于開證金額20%的保證金。信用證開立后，開證行通知收款方銀行轉告收款人。收款人按照合同和信用證規定的條件發貨以后，將有關發票賬單連同運輸單據和信用證送交銀行，辦理付款。

（一）銀行存款的核算

為了總括反映企業銀行存款的增加、減少和結存情況，應該設置“銀行存款”總分類賬戶進行核算。在各種支付結算方式下，存入或轉入款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關賬戶；提取或支付在銀行的存款時，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；該賬戶期末余額在借方，表示企業期末銀行存款的實際結余數。

企業應加強對銀行存款的核算和管理，及時掌握銀行存款收付動態以及結存情況，應當設置“銀行存款日記賬”進行銀行存款的序時核算。“銀行存款日記賬”由企業出納人員根據收付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序逐日逐筆登記，并隨時結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬單核對。月份終了時，銀行存款日記賬余額必須與銀行存款總賬余額核對相符。

【例3-4】西光企業2011年6月11日收到支票一張，10000元，屬于其他企業購貨的預付款。

企業收到支票時，編制的會計分錄為：

【例3-5】西光企業2011年6月16日通過銀行轉賬支付廣告費55000元。

企業支付廣告費時，編制的會計分錄為：

（二）銀行存款的清查

為了保證企業銀行存款賬目的正確性，查明銀行存款的實際余額，企業必須對銀行存款定期進行清查。銀行存款的清查采用與開戶銀行核對賬目的方法，即將企業登記的“銀行存款日記賬”與開戶銀行送來的對賬單逐筆進行核對，至少每月核對一次。通過核對，若雙方余額相符，則說明基本正確。若發現雙方余額不相符，其原因一般有兩種：一是雙方各自的記賬過程出現錯誤，二是由于未達賬項所致。

未達賬項是指對同一筆收付款業務，由于結算憑證在傳遞時間上的差異，使得一方先得到結算憑證已經入賬，另一方尚未取得結算憑證而未入賬的項目。未達賬項的情況有以下四種：

（1）企業已經收款入賬，而銀行尚未收款入賬；

（2）企業已經付款入賬，而銀行尚未付款入賬；

（3）銀行已經收款入賬，而企業尚未收款入賬；

（4）銀行已經付款入賬，而企業尚未付款入賬。

企業在將銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單核對發現未達賬項時，可以通過編制銀行存款余額調節表對雙方的余額進行調節，即將核對中發現的未達賬項填制在銀行存款余額調節表內，若調節后雙方余額一致，則表明記賬正確；若調節后雙方余額仍不相符，則說明雙方記賬過程可能存在錯誤，需要進一步查明錯誤所在，并加以更正。

銀行存款余額調節表的編制方法舉例如下：

【例3-6】20××年10月31日，紅星公司銀行存款日記賬的賬面余額為214300元，開戶銀行對賬單余額為191500元。經逐筆核對，發現有下列未達賬項。

（1）公司收到客戶支付貨款21500元的轉賬支票，出納還未到銀行辦理過賬；

（2）銀行已代公司支付到期貨款10000元，公司尚未拿到銀行的回單；

（3）銀行已收到外單位匯來產品貨款26000元，公司尚拿到銀行的單據；

（4）公司開出轉賬支票支付咨詢費3000元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續；

（5）銀行已代公司支付到期電費20300元，公司尚未拿到銀行的回單。

根據上述資料編制銀行存款余額調節表，見表3-1。

需要說明的是，銀行存款余額調節表只能用來與開戶銀行對賬單進行核對，檢查其賬戶記錄與銀行是否一致，不能據此來更改企業“銀行存款日記賬”或更改開戶銀行對賬單的記錄。對于未達賬項的入賬，只有當結算憑證達到并具有相關的記賬憑證后才能進行。企業編制銀行存款余額調節表是為了知道如果企業該收的收到了，該支出的都支出了以后，企業還有多少存款。此外，若上月的未達賬在本月還是沒有對上，企業就要及時查清楚原因，該追收的追收，該重新開支票的就開支票，以保證企業資金的安全完整。

四、其他貨幣資金

其他貨幣資金是指除現金和銀行存款之外的貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款和存出投資款等。外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。銀行本票存款是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。銀行匯票存款是指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。信用證存款是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項。存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行短期投資的現金。

為了進行其他貨幣資金的核算，會計上設置資產類“其他貨幣資金”賬戶。其他貨幣資金的核算內容主要包括其他貨幣資金的形成、使用和撤銷三方面。下面以外埠存款為例來說明其他貨幣資金的核算。

【例3-7】某企業委托當地開戶銀行匯款30000元到采購地銀行開立采購專戶。會計分錄為：

【例3-8】收到采購人員交來的供應單位發票等報銷憑證29300元。會計分錄為：

需要說明的是，在介紹應交稅費之前，涉及的所有購銷業務均不考慮有關稅費的內容，稅費的有關內容在第五章集中介紹。

【例3-9】采購人員完成采購任務，撤銷采購專戶。根據銀行的收賬通知，會計分錄為：